資產(chǎn)類別 | 審計應(yīng)對 |
應(yīng)收款項 | 對于單獨計提壞賬準備的應(yīng)收賬款選取樣本,復(fù)核管理層對預(yù)計未來可獲得的現(xiàn)金流量做出估計的依據(jù)及合理性；檢查賬齡較長、大額應(yīng)收款項的客戶真實財務(wù)狀況，復(fù)核已經(jīng)出現(xiàn)逾期、違約現(xiàn)象的應(yīng)收款項其可收回金額的預(yù)測使用的相關(guān)假設(shè)和參數(shù)是否合理。 |
貸款、融出資金 | 對個別方式評估的資產(chǎn)減值準備，抽樣進行獨立的信貸審閱，根據(jù)支持性證據(jù)測試預(yù)計的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，重新計算；對組合方式評估的資產(chǎn)減值準備，測試減值模型中使用的貸款信息，評估管理層采用的參數(shù)和假設(shè)，判斷相關(guān)假設(shè)是否符合當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境和近期貸款損失經(jīng)驗。 |
可供出售金融資產(chǎn) | 抽樣檢查公允價值下跌的幅度及持續(xù)時間；評估管理層判斷公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌的標準的合理性，并與行業(yè)慣例進行對比。 |
不同業(yè)務(wù)類型收入確認常見審計應(yīng)對
收入類別 | 審計應(yīng)對 |
商品銷售收入 | 抽樣檢查銷售合同、訂單、產(chǎn)品出庫單、銷售發(fā)票、產(chǎn)品運輸單、客戶簽收單等；檢查期后銷售退回情況，評估銷售收入是否在恰當(dāng)?shù)钠陂g確認等。 |
建造合同收入 | 將已完工項目實際發(fā)生的總成本與估計的合同總成本進行對比分析，評估管理層做出相關(guān)會計估計的經(jīng)驗和能力；抽樣檢查實際發(fā)生工程成本的相關(guān)合同、發(fā)票、設(shè)備簽收單、進度確認單等支持性文件，評估實際成本是否在恰當(dāng)?shù)钠陂g確認；對工程進度進行現(xiàn)場查看，分析確認完工百分比的合理性等。 |
房地產(chǎn)收入 | 抽樣檢查竣工備案文件、面積實測報告以及銷售合同中其他約定，評價項目是否已達到交付條件；抽樣檢查購買方付款文件；抽樣檢查房屋交付文件，如入伙公告、交房通知書、房屋交接單等；抽樣檢查資產(chǎn)負債表日前后確認收入的項目，并結(jié)合開發(fā)產(chǎn)品監(jiān)盤程序,檢查銷售收入確認的期間是否正確等。 |
航運業(yè)務(wù)收入 | 了解航運業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)，并執(zhí)行信息系統(tǒng)審計；將航運業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行核對；獲取船型、航線、貨運量等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，與上期數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，并結(jié)合公開獲取的行業(yè)報告和運價指數(shù)，分析其變動趨勢是否合理，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因等。 |
租賃服務(wù)收入 | 檢查相關(guān)合同及對應(yīng)原始憑證，判斷交易商業(yè)實質(zhì)，評價管理層對租賃分類等的判斷，重新計算相關(guān)資產(chǎn)和負債入賬金額等；實施實質(zhì)性分析程序，對比不同融資租賃項目內(nèi)含報酬率，對比兩期銷售及毛利變動，分析整體毛利的合理性；檢查相關(guān)合同、協(xié)議、經(jīng)租賃方確認的啟用及停用單、經(jīng)租賃方確認的結(jié)算單以及設(shè)備使用效率明細表、經(jīng)營報表等收入確認相關(guān)依據(jù)等。 |
經(jīng)銷模式收入 | 抽樣檢查與經(jīng)銷商簽訂的銷售合同，評價收入確認政策是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定；對主要銷售區(qū)域的經(jīng)銷商進行實地訪談，了解并查看經(jīng)銷商身份信息，詢問交易流程、結(jié)算方式、交易頻率及交易數(shù)據(jù)等，并與獲取的財務(wù)信息進行比較；將本年度記錄的收入核對至相關(guān)的訂單、經(jīng)簽收的發(fā)貨單等支持性文件，評價收入是否按照相關(guān)會計政策予以確認；抽樣檢查相關(guān)訂單、經(jīng)簽收的發(fā)貨單等。 |
企業(yè)合并及長期股權(quán)投資
企業(yè)合并及長期股權(quán)投資事項常見審計應(yīng)對包括：了解及評價相關(guān)控制設(shè)計的合理性，測試關(guān)鍵控制執(zhí)行的有效性，如交易結(jié)構(gòu)的審批，合同條款以及評估結(jié)果的復(fù)核與審批；復(fù)核取得及喪失控制權(quán)的判斷；利用專家工作，復(fù)核其工作成果并評價專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性；重新計算投資收益及收購對價的分攤，并與管理層的計算進行核對等。
負債類事項
負債類事項常見審計應(yīng)對包括：了解及評價相關(guān)控制設(shè)計的合理性，測試關(guān)鍵控制執(zhí)行的有效性；對訴訟代理律師進行獨立函證,評價分析回函可靠性,復(fù)核回函關(guān)于訴訟結(jié)果及可能賠償金額的估計；獲取管理層編制的虧損合同清單,將合同成本的組成項目核對至采購合同等支持性文件；基于質(zhì)保條款及售后服務(wù)條款和公司的歷史支出經(jīng)驗，評價管理層在估計質(zhì)量保證金和售后服務(wù)費時采用的關(guān)鍵假設(shè)；基于對被審計單位的了解和相關(guān)行業(yè)的預(yù)期，評價管理層在計提負債時采用的相關(guān)會計估計的合理性；重新計算等。
商譽減值
商譽減值常見的審計應(yīng)對包括：了解和評估商譽減值相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計的合理性，測試關(guān)鍵控制執(zhí)行的有效性；評估管理層在減值測試中使用的測試方法、關(guān)鍵假設(shè)和參數(shù)；評估管理層對相關(guān)資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合的識別、將商譽分攤至相關(guān)資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合的方法和依據(jù)等。此外，部分注冊會計師在常見審計應(yīng)對之外，還采取了以下應(yīng)對：將關(guān)鍵參數(shù)和假設(shè)與行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)進行比較；對商譽減值測試涉及的方法、模型、假設(shè)和關(guān)鍵參數(shù)進行追溯性復(fù)核，識別本年度與前期是否存在重大偏差，了解并識別是否存在管理層偏向的跡象；對管理層采用的折現(xiàn)率和其他關(guān)鍵假設(shè)進行敏感性分析；獨立聘請專家對減值測試進行復(fù)核等。
本文節(jié)選自中國證券監(jiān)督管理委員會發(fā)布的《2018年度證券審計市場分析報告》