稅總公告2012年第33號(hào)關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告及其解讀
納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
本公告自2012年8月1日起施行。納稅人發(fā)生本公告規(guī)定事項(xiàng)，此前已處理的不再調(diào)整；此前未處理的按本公告規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號(hào)）第二條和《國家稅務(wù)總局對代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1995]415號(hào)）同時(shí)廢止。
特此公告。
二○一二年七月九日
分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局
一、請介紹該公告出臺(tái)的背景？
近期，我們接到部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)來的請示，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號(hào)，以下簡稱192號(hào)文件）和《國家稅務(wù)總局對代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1995]415號(hào)，以下簡稱415號(hào)文件）規(guī)定，對納稅人代開、虛開專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款。那么就開票方而言，虛開發(fā)票的銷售收入如果已在當(dāng)期全額進(jìn)行了抄報(bào)稅，并申報(bào)繳納了稅款，192號(hào)文件和415號(hào)文件所述的“全額征補(bǔ)稅款”是否意味對其虛開的稅額進(jìn)行二次征收的問題，請總局予以明確。
二、對虛開增值稅專用發(fā)票的開票方應(yīng)如何進(jìn)行處理？
192號(hào)文件和415號(hào)文件的下發(fā)有其歷史背景，當(dāng)時(shí)使用的是手寫版增值稅專用發(fā)票，存在開具“大頭小尾”發(fā)票和單聯(lián)填開發(fā)票的行為，造成開票方的開票收入不申報(bào)或少申報(bào)繳稅而受票方虛抵、多抵增值稅的情況發(fā)生，因此，192號(hào)文件和415號(hào)文件中對虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款的處理規(guī)定符合當(dāng)時(shí)的實(shí)際征管情況。在增值稅防偽稅控系統(tǒng)全面推行后，如果開票方對虛開的增值稅專用發(fā)票在當(dāng)期全額進(jìn)行了抄報(bào)稅、納稅申報(bào)及稅款繳納，對其已繳納的稅款再次進(jìn)行補(bǔ)征，則會(huì)造成重復(fù)征稅問題。
因此，從目前增值稅征管實(shí)際出發(fā)，同時(shí)為避免192號(hào)文件和415號(hào)文件現(xiàn)有表述可能造成的歧義，我們在公告中對該問題予以進(jìn)一步明確，即納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。同時(shí)，將192號(hào)文件和415號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定廢止。