高新技術(shù)企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中占有十分重要的戰(zhàn)略地位，是發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的重要基礎(chǔ)，同時也是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高國家競爭力的生力軍。為鼓勵和支持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，國家出臺了相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)認定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
為幫助廣大企業(yè)更好地了解并享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策，我們編制了本期專題，供參考。
一、認定高新技術(shù)企業(yè)須同時滿足什么條件？
（一）企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上；
（二）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)；
（三）對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；
（四）企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%；
（五）企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算，下同）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：
1、最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；
2、 最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；
3、最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；
（六）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；
（七）企業(yè)創(chuàng)新能力評價應達到相應要求；
（八）企業(yè)申請認定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為。
二、高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用的歸集范圍有哪些？
（一）人員人工費用。包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費用。
（二）直接投入費用。是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。
（三）折舊費用與長期待攤費用。折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費；長期待攤費用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。
（四）無形資產(chǎn)攤銷費用。是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。
（五）設(shè)計費用。是指為新產(chǎn)品和新工藝進行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用。
（六）裝備調(diào)試費用與試驗費用。裝備調(diào)試費用是指工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍；試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。
（七）委托外部研究開發(fā)費用。委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。
（八）其他費用。其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。
三、高新技術(shù)企業(yè)證書上注明的發(fā)證時間是具體日期，其享受優(yōu)惠期間是如何規(guī)定的？
企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠。例如，A企業(yè)取得的高新技術(shù)企業(yè)證書上注明的發(fā)證時間為2019年11月25日，A企業(yè)可自2019年度1月1日起連續(xù)3年享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，即享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的年度為2019、2020和2021年。
四、高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當年如何申報納稅？
企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當年，在通過重新認定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應按規(guī)定補繳相應期間的稅款。如，A企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)證書在2019年9月30日到期，在2019年季度預繳時企業(yè)仍可按高新技術(shù)企業(yè)15%稅率預繳。如果A企業(yè)在2019年年底前重新獲得高新技術(shù)企業(yè)證書，其2019年度可繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。如未重新獲得高新技術(shù)企業(yè)證書，則應按25%的稅率補繳少繳的稅款。
五、稅務(wù)部門如在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在高新技術(shù)企業(yè)認定過程中或享受優(yōu)惠期間不符合認定條件的，該如何處理？
對取得高新技術(shù)企業(yè)資格且享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，稅務(wù)部門如在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其在高新技術(shù)企業(yè)認定過程中或享受優(yōu)惠期間不符合高新技術(shù)企業(yè)認定條件的，應提請認定機構(gòu)復核。復核后確認不符合認定條件的，由認定機構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機關(guān)追繳其證書有效期內(nèi)自不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。
六、高新技術(shù)企業(yè)納稅申報所屬期年度當年的研發(fā)費用占比達不到要求，能不能享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠？
高新技術(shù)企業(yè)申報享受優(yōu)惠政策，不論申報所屬期年度當年的研發(fā)費用占比是否達到要求，只要近三個會計年度的研發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例到達要求，且其他相關(guān)條件也符合，即可享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。
七、高新技術(shù)企業(yè)境外所得如何繳納企業(yè)所得稅？
以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應納稅總額。
八、跨認定機構(gòu)管理區(qū)域遷移的高新技術(shù)企業(yè)，其資格是否繼續(xù)有效？
整體遷移：跨認定機構(gòu)管理區(qū)域整體遷移的高新技術(shù)企業(yè)，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)完成遷移的，其高新技術(shù)企業(yè)資格和《高新技術(shù)企業(yè)證書》繼續(xù)有效。但須向遷入地認定機構(gòu)提交有效期內(nèi)的《高新技術(shù)企業(yè)證書》及遷入地工商等登記管理機關(guān)核發(fā)的完成遷入的相關(guān)證明材料，由遷入地認定機構(gòu)給企業(yè)出具證明材料，并在“高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”上公告，編號和有效期不變。
部分搬遷：跨認定機構(gòu)管理區(qū)域部分搬遷的，由遷入地認定機構(gòu)按照規(guī)定重新認定。
九、高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生更名或與認定條件有關(guān)的重大變化，該如何處理？
高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生更名或與認定條件有關(guān)的重大變化（如分立、合并、重組以及經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生變化等）應在三個月內(nèi)向認定機構(gòu)報告。經(jīng)認定機構(gòu)審核符合認定條件的，其高新技術(shù)企業(yè)資格不變，對于企業(yè)更名的，重新核發(fā)認定證書，編號與有效期不變；不符合認定條件的，自更名或條件變化年度起取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。
十、被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠如何處理？
已認定的高新技術(shù)企業(yè)有下列行為之一的，由認定機構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格：
（一）在申請認定過程中存在嚴重弄虛作假行為的；
（二）發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴重環(huán)境違法行為的；
（三）未按期報告與認定條件有關(guān)重大變化情況，或累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表的。
對被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，由認定機構(gòu)通知稅務(wù)機關(guān)按《稅收征管法》及有關(guān)規(guī)定，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。
十一、納稅申報示例
A企業(yè)于2017年取得高新技術(shù)企業(yè)資格，2019年度應納稅所得額500萬元，不涉及以前年度虧損彌補。2019年度總收入7000萬元，銷售收入6000萬元，高新技術(shù)領(lǐng)域為高技術(shù)服務(wù)業(yè),本年未發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故,未有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，未受到有關(guān)部門行政處罰。其他相關(guān)指標如下：2019年度高新技術(shù)產(chǎn)品收入5000萬元，科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例為30%，2019年度歸集的高新研發(fā)費用金額300萬元。
該企業(yè)2018年度銷售收入5000萬元，歸集的高新研發(fā)費用金額250萬元；2017年度銷售收入4000萬元，歸集的高新研發(fā)費用金額150萬元。如何進行年度納稅申報？
（一） 需要填列表單
《A000000企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》、《A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》、《A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表》、《A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》
特別注意：不論是否享受優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)資格在有效期內(nèi)的納稅人均需填報《A000000企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》“211高新技術(shù)企業(yè)申報所屬期年度有效的高新技術(shù)企業(yè)證書”相關(guān)欄次、《A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》。
（二） 計算過程及具體填列
1、本年度高新技術(shù)產(chǎn)品收入占比=5000/7000=71.43%>60%，填列《A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》第10行；
2、本年度科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例=30%>10%，填列《A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》第13行;
3、三年研發(fā)費用總額占三年銷售收入比例=（150+250+300）/(4000+5000+6000)=4.67%>4%，填列《A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》第30行，三個年度歸集的高新研發(fā)費用金額及合計數(shù)對應填列第15行第1列至第4列，三個年度的銷售收入及合計數(shù)對應填列第29行第1列至第4列。
4、企業(yè)符合高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)條件，可減免企業(yè)所得稅稅額=500*10%=50萬元，填列《A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》第31行。
該減免數(shù)據(jù)填入《A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表》第2行，再匯總填入《A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》第26行。
5、高新技術(shù)企業(yè)證書發(fā)證時間、證書編號等信息填列《A000000企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》“211高新技術(shù)企業(yè)申報所屬期年度有效的高新技術(shù)企業(yè)證書”相關(guān)欄次。
特別注意：1、在申報所屬期年度，如企業(yè)同時擁有兩個高新技術(shù)企業(yè)證書，則兩個證書情況均應填報。如：納稅人2016年10月取得高新技術(shù)企業(yè)證書，有效期3年，2019年再次參加認定并于2019年11月取得新高新技術(shù)企業(yè)證書，納稅人在進行2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報時，應將兩個證書的“編號”及“發(fā)證時間”分別填入“211-1”“211-2”“211-3”“211-4”項目中。納稅人符合上述填報要求的，無論是否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均應填報本項。
2、企業(yè)在電子稅務(wù)局進行納稅申報時，高新技術(shù)企業(yè)證書相關(guān)信息會自動帶入，無須納稅人填列。
（三）主要留存?zhèn)洳橘Y料
1、高新技術(shù)企業(yè)資格證書；
2、高新技術(shù)企業(yè)認定資料；
3、知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)材料；
4、年度主要產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍的說明，高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))及對應收入資料；
5、年度職工和科技人員情況證明材料；
6、當年和前兩個會計年度研發(fā)費用總額及占同期銷售收入比例、研發(fā)費用管理資料以及研發(fā)費用輔助賬，研發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表。