在講固定資產(chǎn)審計(jì)案例之前，我們先看看審計(jì)的假設(shè)，其實(shí)我們的很多做法都符合這些假設(shè)，只不過(guò)，日用而不知罷了。一個(gè)人是不可能向那些不接受討論基礎(chǔ)的人證明任何事物的。因此亞里士多德說(shuō)過(guò)這樣一句話：“每一可論證的科學(xué)多半是從未經(jīng)論證的公理開(kāi)始的；否則論證的階段就永無(wú)止境”。
學(xué)習(xí)一下審計(jì)假設(shè)，還可以向有些人更好地解釋我們的內(nèi)部審計(jì)工作，打消有些人對(duì)我們工作結(jié)果不切實(shí)際的幻想，減少我們的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
其實(shí)審計(jì)理論內(nèi)容很多，有許多著作專(zhuān)門(mén)討論過(guò)審計(jì)理論問(wèn)題，限于時(shí)間，僅簡(jiǎn)要說(shuō)說(shuō)審計(jì)假設(shè)，有興趣的審計(jì)新人可以買(mǎi)本審計(jì)理論書(shū)看看。畢竟一個(gè)人的理論功底，理論水平，可以決定對(duì)事物的認(rèn)識(shí)程度和認(rèn)識(shí)水平，決定他的判斷和預(yù)見(jiàn)的準(zhǔn)確程度。
一般認(rèn)為審計(jì)假設(shè)有12個(gè)，如下表：
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| 派生出審計(jì)的性質(zhì)、目標(biāo)、任務(wù)、以及各類(lèi)審計(jì)概念。 |
| 派生出審計(jì)證據(jù)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和合理保證。 |
| 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，真正發(fā)揮審計(jì)的作用。 |
| | 明確審計(jì)是一種證實(shí)、評(píng)價(jià)性活動(dòng)。 |
| 說(shuō)明審計(jì)師有能力進(jìn)行一系列的判斷，識(shí)別影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素。 |
| 推導(dǎo)出需要制定規(guī)范約束審計(jì)人員，對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。 |
| 為開(kāi)展審計(jì)工作提供邏輯依據(jù)和技術(shù)方法 | | 演繹出控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 |
| 有助于揭露報(bào)表中包含的重大差錯(cuò)和舞弊。 |
| 為審計(jì)師提供了指南和必要保護(hù)，使審計(jì)責(zé)任有了一個(gè)合理的界限。 |
| 為審計(jì)工作順利進(jìn)行提供了必要的基礎(chǔ)。 |
| 明確會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任 | | |
是不是挺枯燥的，對(duì)于講究實(shí)際的人，對(duì)這個(gè)其實(shí)沒(méi)有什么興趣。一般人用它解決實(shí)際問(wèn)題還真用不好。還是講點(diǎn)比這個(gè)實(shí)用的東西吧。
固定資產(chǎn)常規(guī)的審計(jì)步驟：1、取得一份固定資產(chǎn)從期初到期末的變化表，其中會(huì)顯示當(dāng)年新增和減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)年提取的折舊和因?yàn)榍謇砘蛘哒{(diào)撥固定資產(chǎn)而沖回的累計(jì)折舊；2、簡(jiǎn)單分析一下被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)該包括哪些內(nèi)容，不應(yīng)該包括哪些內(nèi)容：例如，應(yīng)該有土地、廠房建筑物、機(jī)器等。如果應(yīng)該有的沒(méi)有，不應(yīng)該有的反而有了，原因是什么（可能是租賃的，也可能是占用主業(yè)的，還有可能是閑置的）；3、詢(xún)問(wèn)一下被審計(jì)單位確認(rèn)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，以及在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，以便了解固定資產(chǎn)組固是否及時(shí)；4、討論一下被審計(jì)單位提取折舊的政策，包括折舊方法、年限、殘值率等，看這些是否符合固定資產(chǎn)管理辦法的相關(guān)規(guī)定；5、了解本期固定資產(chǎn)新增在經(jīng)營(yíng)上的原因；6、對(duì)于新增固定資產(chǎn)，檢查其原始憑證，如發(fā)票、合同等；7、對(duì)于期初余額中較大金額的和容易被移動(dòng)搬走的項(xiàng)目，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查，確定其存在性。對(duì)于本期新增的固定資產(chǎn)，也用適當(dāng)?shù)姆椒ㄗ鐾瑯拥默F(xiàn)場(chǎng)檢查；8、了解本期固定資產(chǎn)減少在經(jīng)營(yíng)上的原因；9、檢查本期減少固定資產(chǎn)的原始憑證，了解哪些東西被清理了，清理收入是多少；10、對(duì)本期提取的折舊費(fèi)用進(jìn)行測(cè)試，關(guān)于折舊的提取，一般情況下，只要固定資產(chǎn)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，不管是否實(shí)際在用，都要開(kāi)始提取折舊，不能因?yàn)檫€沒(méi)有開(kāi)始使用或者暫時(shí)停用就不提取折舊；11、考慮固定資產(chǎn)和在建工程是否要包括一部分資本化的利息，被審計(jì)單位是否做了；
其實(shí)占固定資產(chǎn)主導(dǎo)地位的，是其“存量”，而不是其“增量”。審計(jì)人員的審計(jì)重點(diǎn)，也就放在了審計(jì)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)上。這里也說(shuō)明了一個(gè)道理：一個(gè)科目余額大并不一定就重要，交易量大和風(fēng)險(xiǎn)高才是最重要的。
但是每年固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)也就是確定存量也是很重要的。2012年資產(chǎn)清查，許多單位自己就填報(bào)了許多盤(pán)盈或者盤(pán)虧的資產(chǎn)項(xiàng)目，而且大多數(shù)原因不清，有的勉強(qiáng)說(shuō)了一個(gè)原因就是單位整合的時(shí)候形成的。其實(shí)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)不外乎成本中購(gòu)置的，或者賬外資金購(gòu)入的，或者輸送了一些利益別人才“白給”的。企業(yè)整合，資產(chǎn)的審計(jì)是一個(gè)重點(diǎn)，應(yīng)該盤(pán)點(diǎn)一下的。
這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤(pán)盈做會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，要求追溯調(diào)整的原因，而不是列入營(yíng)業(yè)外收入了事。
其實(shí)，我們的審計(jì)實(shí)踐往往自動(dòng)修正一些會(huì)計(jì)處理規(guī)定模糊地帶。比如，如果你2111年審計(jì)發(fā)現(xiàn)，某單位2110年虛列成本2000萬(wàn)元，實(shí)際建造了一個(gè)辦公樓。你覺(jué)得，2111年這個(gè)辦公樓可以按照盤(pán)盈處理嗎？就是新人都會(huì)覺(jué)得這是一個(gè)違紀(jì)行為，應(yīng)該沖減賬目，原路沖回?cái)D列的成本。
固定資產(chǎn)增減不頻繁，存量大，就給想在會(huì)計(jì)上做假的人提供了一個(gè)機(jī)會(huì)。試想想看，如果在流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債上做假，第一年做完了僥幸沒(méi)被發(fā)現(xiàn)，以后年度還得想辦法把那個(gè)做的假給清理好，或者另外找個(gè)科目藏起來(lái)，年年耽精竭慮去糊以前的窟窿，多辛苦??！如果一上來(lái)就在長(zhǎng)期資產(chǎn)或負(fù)債，尤其是固定資產(chǎn)這里做假，只要做假這一年蒙過(guò)去了，以后基本上就安全了，因?yàn)閷徲?jì)人員不再會(huì)質(zhì)疑自己以前已經(jīng)看過(guò)的東西了，不管是這個(gè)審計(jì)人員自己看過(guò)的，還是另一個(gè)審計(jì)人員看過(guò)的。
以后每年，原來(lái)做的假會(huì)自然而然地隨著折舊的提取進(jìn)入留存收益，濃縮成一個(gè)“只往里吸收，不往外釋放”的黑洞?？磥?lái)，鏈條的強(qiáng)度取決于其最弱的一環(huán)，每位審計(jì)人員盡職盡責(zé)工作，對(duì)其他審計(jì)人員降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是非常重要的事情。
網(wǎng)上有個(gè)報(bào)道，好像是上市公司錦州港，就是通過(guò)虛增固定資產(chǎn)做大利潤(rùn)的。他將實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用和虛擬的一些應(yīng)付賬款列入了固定資產(chǎn)科目，而這個(gè)固定資產(chǎn)是虛擬的。不但當(dāng)年做大了利潤(rùn)，還有了一個(gè)秘密準(zhǔn)備。我們鐵路企業(yè)有沒(méi)有這種情況呢？前面不是說(shuō)過(guò)，有些人希望固定資產(chǎn)購(gòu)建的預(yù)算越大越好嗎？其實(shí)，除了個(gè)人利益之外，是不是也將一些企業(yè)費(fèi)用打進(jìn)去了呢？還有的單位年年有大額固定資產(chǎn)購(gòu)建造活動(dòng)，幾年下來(lái)，也幾十億了，這里到底核算了一些什么？誒呀，他們要是學(xué)習(xí)錦州港，那可這么辦呢？不知道哪個(gè)審計(jì)人員有幸，成為第一個(gè)發(fā)現(xiàn)這問(wèn)題的人。
所以，審計(jì)人員在做固定資產(chǎn)這個(gè)科目的時(shí)候，就不能僅僅是看“增量”，對(duì)期初余額也要根據(jù)自己的判斷進(jìn)行少量的抽查，甚至盤(pán)點(diǎn)。
固定資產(chǎn)這部分有一些非常常規(guī)的審計(jì)步驟，但恰恰是這些常規(guī)的審計(jì)步驟讓審計(jì)人員的審計(jì)工作變成了一種程序化的行為而不愿意思考了。審計(jì)，總是要保持一種在標(biāo)準(zhǔn)程序和機(jī)動(dòng)靈活的思考之間的張力。
一般而言，固定資產(chǎn)這個(gè)領(lǐng)域不一定要做多少內(nèi)控測(cè)試，因?yàn)楫?dāng)年的新增和減少可能很有限，不算什么主要交易。但是新增一般看有沒(méi)有預(yù)算，報(bào)廢而減少的固定資產(chǎn)一定要看有沒(méi)有殘值收入，殘值收入合不合理。不過(guò)，一般企業(yè)，在固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制上往往有缺陷，最明顯的，是以下這么幾條。你要是記住了這幾條，只要在做審計(jì)時(shí)跟被審計(jì)單位稍微聊幾句，就能發(fā)現(xiàn)一些很好的管理建議。是哪幾條呢？
1、管理固定資產(chǎn)的部門(mén)，如設(shè)備科（主要管機(jī)器設(shè)備）和其它部門(mén)（主要管廠房及其它東西）并不與財(cái)務(wù)部定期核對(duì)各自的記錄，這些部門(mén)也不定期做固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)；2、每臺(tái)固定資產(chǎn)上沒(méi)有固定資產(chǎn)標(biāo)簽；3、在建工程完工轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的時(shí)間不是嚴(yán)格按照“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”來(lái)執(zhí)行的，往往是有了竣工決算報(bào)告才轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，造成折舊的提取推遲；4、年末盤(pán)點(diǎn)走形式，沒(méi)有盤(pán)點(diǎn)痕跡；5、大型購(gòu)建活動(dòng)，日后交付使用的單項(xiàng)固定資產(chǎn)，也就是資產(chǎn)明細(xì)和實(shí)物資產(chǎn)好像沒(méi)有一一對(duì)應(yīng)的清晰關(guān)系，造成價(jià)值核算和數(shù)量核算的脫節(jié)，不利于日后固定資產(chǎn)的管理。
估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)沒(méi)有補(bǔ)提折舊案例：集團(tuán)下屬某公司，新建線路等資產(chǎn)，價(jià)值30多億，投入使用一年了，但以沒(méi)有竣工決算為由，遲遲不估價(jià)入賬。后來(lái)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)了，要求估價(jià)入賬。也估價(jià)入賬了，并按照規(guī)定計(jì)提了折舊，一年后經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，竣工決算數(shù)大于估價(jià)入賬數(shù)大約3億，由于年初預(yù)算時(shí)候沒(méi)有考慮這個(gè)因素，如果補(bǔ)提折舊，當(dāng)年影響利潤(rùn)2千萬(wàn)左右，因此沒(méi)有補(bǔ)提折舊。有的人說(shuō)了，如果執(zhí)行新準(zhǔn)則，就不需要補(bǔ)提折舊了。真的是這樣嗎？如果是惡意少估計(jì)固定資產(chǎn)入賬呢？如果是重大疏忽少估計(jì)固定資產(chǎn)入賬呢？新準(zhǔn)則，估計(jì)入賬的固定資產(chǎn)，竣工后不補(bǔ)提折舊，是隱含一個(gè)前提的，即你的估價(jià)入賬沒(méi)有重大的差錯(cuò)，如果你估價(jià)的時(shí)候低估了或者遺漏一些固定資產(chǎn)明細(xì)項(xiàng)目，這屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，還是應(yīng)該補(bǔ)提折舊的，不能算是會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法處理。不要被什么準(zhǔn)則，尤其是復(fù)雜的準(zhǔn)則糊弄了，用常識(shí)判斷，用事實(shí)說(shuō)話，已經(jīng)投入使用的估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)價(jià)值和竣工決算的固定資產(chǎn)價(jià)值差距太大是不符合常識(shí)的。必須找出差距大的真實(shí)原因，做會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有那么復(fù)雜，有的企業(yè)會(huì)計(jì)把他說(shuō)的頭頭是道，這個(gè)理論那個(gè)內(nèi)涵思想的，這樣的人不過(guò)是想借準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理罷了。
我們集團(tuán)的會(huì)計(jì)人很少這么說(shuō)準(zhǔn)則，其他單位的人多了去了。還是干內(nèi)審好一些。省得辛辛苦苦學(xué)一些理論對(duì)付他們，非常無(wú)聊。
另講一個(gè)關(guān)于固定資產(chǎn)估價(jià)入賬的案例：
某物流公司是新設(shè)立的企業(yè)，實(shí)收資本2000萬(wàn)元，公司成立后，該公司建設(shè)了一條專(zhuān)用線、一棟辦公樓、挖土填坑硬化地面建設(shè)了幾個(gè)貨場(chǎng)、倉(cāng)庫(kù)，總投資一期工程大約1億元。截止至2012年工程初步驗(yàn)收結(jié)算應(yīng)支付給施工隊(duì)伍（集團(tuán)內(nèi)部的施工單位）施工費(fèi)將近1億元。2012年5-8月該該單位取得裝卸費(fèi)、短運(yùn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、代理費(fèi)等600萬(wàn)元。2013年收入計(jì)劃預(yù)計(jì)為1200萬(wàn)元。集團(tuán)聯(lián)合檢查組（包括建設(shè)部、紀(jì)委、審計(jì)部等）要求該單位估價(jià)入賬固定資產(chǎn)7000萬(wàn)元，該單位截止至2012年底估價(jià)入賬固定資產(chǎn)3000萬(wàn)元，而且這件事情還引起了主管會(huì)計(jì)工作高層領(lǐng)導(dǎo)的重視，要求按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定入賬核算。
問(wèn)：集團(tuán)為什么認(rèn)為你們應(yīng)該估價(jià)入賬固定資產(chǎn)7000萬(wàn)元呢？
答：集團(tuán)認(rèn)為我單位已經(jīng)從投入使用的固定資產(chǎn)中獲得了600萬(wàn)元的收入且專(zhuān)用線、貨場(chǎng)、倉(cāng)庫(kù)基本達(dá)到了預(yù)定使用狀態(tài)應(yīng)該轉(zhuǎn)固7000萬(wàn)元，辦公樓由于還沒(méi)有達(dá)到入住條件，可暫不估價(jià)入賬。
問(wèn)：那你單位為什么只是確認(rèn)了3000萬(wàn)元呢？
答：我們覺(jué)得只有3000萬(wàn)元的固定資產(chǎn)達(dá)到了預(yù)定使用狀態(tài)，其他的在建項(xiàng)目由于工期緊，比如價(jià)值最大的貨場(chǎng)（大約5000萬(wàn)），硬化地面不合格，還需要返工修理，否則夏天存儲(chǔ)貨物時(shí)候，容易破壞地面，損失更大。聯(lián)合檢查組的會(huì)議紀(jì)要，由審計(jì)部牽頭記錄，沒(méi)有被審計(jì)單位參加，審計(jì)部認(rèn)為這些固定資產(chǎn)只要達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定必須估價(jià)入賬并按照規(guī)定提取折舊。建設(shè)部也在這個(gè)會(huì)議紀(jì)要上簽字認(rèn)可，但是建設(shè)部沒(méi)有具體說(shuō)明到底是那些固定資產(chǎn)達(dá)到了預(yù)定使用狀態(tài)，按照施工預(yù)算，價(jià)值各自為多少。
當(dāng)時(shí)我很不理解，這個(gè)單位為什么這么固執(zhí)，不按照集團(tuán)聯(lián)合檢查組的意見(jiàn)辦理呢？
估計(jì)和這個(gè)單位辯論固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，尤其是那個(gè)價(jià)值5000多萬(wàn)的硬化地面貨場(chǎng)，也不是我們審計(jì)人員的強(qiáng)項(xiàng)。
問(wèn)：你單位欠施工單位將近1億元，準(zhǔn)備采取什么辦法解決呢？答：到銀行貸款，但是由于只有3000萬(wàn)元的固定資產(chǎn)抵押，銀行初步?jīng)Q定貸給我們2000萬(wàn)元。
問(wèn)：那集團(tuán)怎么看你單位資金的問(wèn)題呢？不要求你們還那個(gè)集團(tuán)內(nèi)部施工單位嗎？前些日子不是進(jìn)行債權(quán)債務(wù)清理了嗎？重點(diǎn)不就是解決施工單位資金鏈斷裂問(wèn)題嗎？
答：集團(tuán)準(zhǔn)備讓我們貸款7000萬(wàn)元，然后還給施工單位，所以才讓轉(zhuǎn)固吧。但是我們轉(zhuǎn)固，要提取折舊，明年由于地方貨物量上不來(lái)，預(yù)計(jì)2013年收入才1200萬(wàn)元，扣除貸款利息、折舊、工資等固定費(fèi)用我們會(huì)虧損的，不是要求新公司運(yùn)營(yíng)后不可以虧損嗎？
資金緊張是集團(tuán)的事情，還不還貸款也是集團(tuán)的事情，施工單位資金鏈斷，我們也沒(méi)有辦法。但是折舊、利息影響公司業(yè)績(jī)，比如那個(gè)硬化地面的貨場(chǎng)，我們認(rèn)為還需要修理修理，現(xiàn)在還達(dá)不到理想的使用狀態(tài)，在估價(jià)入賬問(wèn)題上，我公司應(yīng)該做主，說(shuō)得算。
資產(chǎn)達(dá)不達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，到底是建設(shè)部說(shuō)得算還是被審計(jì)單位說(shuō)的算呢？這是個(gè)難題。
按照公司法，應(yīng)該公司說(shuō)的算。但是集團(tuán)是直接控制人，集團(tuán)是唯一股東，集團(tuán)說(shuō)的算也不錯(cuò)，采取不采取股東會(huì)決議那只是程序的事情，況且這是個(gè)獨(dú)資公司。
我心里想（虛擬的我，這里強(qiáng)調(diào)一下）：估價(jià)入賬7000萬(wàn)固定資產(chǎn)，抵押后可以貸款7000萬(wàn)元，解決集團(tuán)內(nèi)施工單位資金鏈問(wèn)題；新公司這樣做，主要還是考慮由于客戶貨運(yùn)量上不來(lái)，企業(yè)承擔(dān)貸款利息、計(jì)提折舊會(huì)虧損，面子上不好看。占領(lǐng)XX港市場(chǎng)，這是集團(tuán)的戰(zhàn)略決策，困難是暫時(shí)的，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，還看不出決策是失誤的，況且，這也不是我們審計(jì)的目的，那應(yīng)該是集團(tuán)總部審計(jì)部門(mén)的事。現(xiàn)場(chǎng)去看那個(gè)貨場(chǎng)，雖然沒(méi)有做地面壓力測(cè)試。但表面看，可以使用。市場(chǎng)貨運(yùn)量小才是形成虧損的原因，它是外部約束條件，不是估價(jià)入賬的約束條件。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，即使閑置不用的固定資產(chǎn)也要提取折舊。但是所得稅納稅要調(diào)整。結(jié)合集團(tuán)的要求，建議這個(gè)公司年底前估價(jià)入賬，補(bǔ)提5-12月折舊，抓緊辦理貸款手續(xù)，解決資金鏈不暢問(wèn)題。并提醒他們，在考慮2013年利潤(rùn)預(yù)算時(shí)，要和集團(tuán)溝通好，匯報(bào)好自己的實(shí)際情況，被審計(jì)單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)表示認(rèn)可審計(jì)結(jié)果，順利在審計(jì)工作底稿上簽了字。
被審計(jì)單位問(wèn)：是不是這樣的固定資產(chǎn)可以按照預(yù)計(jì)提供的工作量計(jì)提折舊呢？這樣就不會(huì)虧損了。
我們答：那得看固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移方式是不是和工作量相關(guān)，如果不是，按照預(yù)計(jì)使用時(shí)間計(jì)提是唯一的方法。集團(tuán)固定資產(chǎn)管理辦法規(guī)定車(chē)輛等運(yùn)輸設(shè)備可以，建筑物估計(jì)不可以。
審計(jì)這個(gè)項(xiàng)目，為什么費(fèi)這么多力氣，想這么多呢？無(wú)它，是為了讓被審計(jì)單位信服，為了給集團(tuán)經(jīng)營(yíng)決策提供依法合規(guī)的根據(jù)。以后，我們集團(tuán)下屬企業(yè)還有許多在建項(xiàng)目，固定資產(chǎn)估價(jià)入賬還會(huì)涉及，金額也不小。在業(yè)績(jī)和解決資金鏈問(wèn)題上，還會(huì)面臨考驗(yàn)，這也是我們以后審計(jì)時(shí)需要特別關(guān)注的事項(xiàng)。
最后，參考一下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)固定資產(chǎn)的目標(biāo)和測(cè)試程序，看看和我們的內(nèi)部審計(jì)工作有什么不同，能不能取得一些借鑒，減少我們的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求的固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)：1、審查固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在并歸被審計(jì)單位所有。2、確定固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊增加變動(dòng)的記錄是否完整。3、確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)。5、確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)。
為了達(dá)到固定資產(chǎn)審計(jì)的5個(gè)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序如下：1．獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類(lèi)是否正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。2．對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：1）分類(lèi)計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較。2）計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷(xiāo)的固定資產(chǎn)。
實(shí)施實(shí)地檢查審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。
當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時(shí)，觀察范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷。3．檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)。對(duì)各類(lèi)固定資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計(jì)單位所有：對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同等予以確定；對(duì)于房地產(chǎn)類(lèi)固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書(shū)面文件；對(duì)汽車(chē)等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等；對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。4．檢查本期固定資產(chǎn)的增加。被審計(jì)單位如果不正確核算固定資產(chǎn)的增加，將對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表產(chǎn)生長(zhǎng)期的影響。因此。審計(jì)固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序中的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的增加有多種途徑，審計(jì)中應(yīng)注意：(1)詢(xún)問(wèn)管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)；(2)檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確：①對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，通過(guò)核對(duì)采購(gòu)合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等資料，抽查測(cè)試其入賬價(jià)值是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；如果購(gòu)買(mǎi)的是房屋建筑物，還應(yīng)檢查契稅的會(huì)計(jì)處理是否正確；②對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查固定資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，入賬價(jià)值與在建工程的相關(guān)記錄是否核對(duì)相符，是否與竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告等一致；對(duì)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已按估計(jì)價(jià)值入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；③對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，并檢查確認(rèn)價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國(guó)有資產(chǎn)的，是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)評(píng)審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)；④對(duì)于更新改造增加的固定資產(chǎn)，檢查通過(guò)更新改造而增加的固定資產(chǎn)，增加的原值是否符合資本化條件，是否真實(shí)，會(huì)計(jì)處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)；⑤對(duì)于企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)，檢查產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)是否齊備，檢查固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及確認(rèn)的損益和負(fù)債是否符合規(guī)定；⑥對(duì)于通過(guò)其他途徑增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查增加固定資產(chǎn)的原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全；5．檢查本期固定資產(chǎn)的減少。固定資產(chǎn)的減少主要包括出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、向債權(quán)人抵債轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、毀損、盤(pán)虧等。有的被審計(jì)單位在全面清查固定資產(chǎn)時(shí)，常常會(huì)出現(xiàn)固定資產(chǎn)賬存實(shí)亡現(xiàn)象，這可能是由于固定資產(chǎn)管理或使用部門(mén)不了解報(bào)廢固定資產(chǎn)與會(huì)計(jì)核算兩者間的關(guān)系，擅自報(bào)廢固定資產(chǎn)而未及時(shí)通知財(cái)務(wù)部門(mén)作相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算所致，這樣勢(shì)必造成財(cái)務(wù)報(bào)表反映失真。審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。其審計(jì)要點(diǎn)如下：（1）結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)帳面轉(zhuǎn)銷(xiāo)額是否正確（2）檢查出售、盤(pán)虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)理是否正確。（3）檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。（4）檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。（5）檢查債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。（6）檢查其他減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。6.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，確定固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件；如不滿足，該支出是否在在該后續(xù)支出發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果同時(shí)滿足下列兩個(gè)確認(rèn)條件：一是該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)將該后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本；否則，應(yīng)當(dāng)在該后續(xù)支出發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。在具體實(shí)務(wù)中。對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項(xiàng)后續(xù)支出，通常的處理方法為：(1) 固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。(2)固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。(3)如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)按上述原則進(jìn)行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。(4)固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合上述原則可予資本化的，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，該固定資產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)裝修項(xiàng)目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。7．檢查固定資產(chǎn)的租賃。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有時(shí)可能有閑置的固定資產(chǎn)供其他單位租用；有時(shí)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，又需租用固定資產(chǎn)。租賃一般分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃兩種。在經(jīng)營(yíng)租賃中，租人固定資產(chǎn)的企業(yè)按合同規(guī)定的時(shí)間，交付一定的租金，享有固定資產(chǎn)的使用權(quán)，而固定資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬出租單位。因此。租入固定資產(chǎn)的企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值并未因此而增加，企業(yè)對(duì)以經(jīng)營(yíng)性租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不在“固定資產(chǎn)”賬戶內(nèi)核算，只是另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。而租出固定資產(chǎn)的企業(yè)，仍繼續(xù)提取折舊，同時(shí)取得租金收入。檢查經(jīng)營(yíng)性租賃時(shí)。(1)固定資產(chǎn)的租賃是否簽訂了合同、租約，手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國(guó)家規(guī)定，是否經(jīng)相關(guān)管理部門(mén)的審批。(2)租人的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)多余、閑置不用的，雙方是否認(rèn)真履行合同，其中是否存在不正當(dāng)交易。(3)租金收取是否簽有合同，有無(wú)多收、少收現(xiàn)象。(4)租人固定資產(chǎn)有無(wú)久占不用、浪費(fèi)損壞的現(xiàn)象；租出的固定資產(chǎn)有無(wú)長(zhǎng)期不收租金、無(wú)人過(guò)問(wèn)，是否有變相饋送、轉(zhuǎn)讓等情況。(6)必要時(shí)，向出租人函證租賃合同及執(zhí)行情況(7)租人固定資產(chǎn)改良支出的核算是否符合規(guī)定。8．獲取暫時(shí)閑毀固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。9．獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄。10．檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠。11． 檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價(jià)格是否公允。對(duì)于合并范圍內(nèi)的購(gòu)售活動(dòng)。記錄應(yīng)予合并抵銷(xiāo)的金額。12．對(duì)應(yīng)計(jì)人固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債券或長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用(借款利息、折溢價(jià)攤銷(xiāo)、匯兌差額、輔助費(fèi)用)資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確。13．檢查購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾。14．檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對(duì)銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。15．檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表附注通常應(yīng)說(shuō)明固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類(lèi)、計(jì)價(jià)方法和折舊方法；融資租人固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法；固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值；對(duì)同定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額(這一披露要求是指，企業(yè)因貸款或其他原因而以固定資產(chǎn)進(jìn)行抵押、質(zhì)押或擔(dān)保的類(lèi)別、金額、時(shí)間等情況)；已承諾將為購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)支付的金額；暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值(這一披褥要求是指，企業(yè)應(yīng)披露暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，導(dǎo)致固定資產(chǎn)暫時(shí)閑置的原因，如開(kāi)工不足、自然災(zāi)害或其他情況等)；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；已退廢和準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)因使用磨損或其他原因而需退廢時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)對(duì)其處置。如果其已處于處置狀態(tài)而尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，企業(yè)應(yīng)披露這些固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)，達(dá)到目標(biāo)的審計(jì)程序是標(biāo)準(zhǔn)化的，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和指南規(guī)定，而且還要將他們的工作在審計(jì)工作底稿中體現(xiàn)出來(lái)，留待注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)檢查。
這樣的標(biāo)準(zhǔn)化流程，審計(jì)邏輯鏈條清晰，審計(jì)步驟標(biāo)準(zhǔn)化，對(duì)于審計(jì)新人特別有幫助，容易貫徹執(zhí)行，外勤的時(shí)候，知道自己每天干了什么，有種成就感。但是，對(duì)于經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)部審計(jì)人員不太適用，會(huì)有一種繁瑣束縛的感覺(jué)。審計(jì)新人就像剛學(xué)走路的小孩，你給他一個(gè)練習(xí)走路的小車(chē)什么的，他會(huì)對(duì)你笑，因?yàn)閷?duì)他有幫助啊，他依賴(lài)感強(qiáng)啊。而一個(gè)沒(méi)病沒(méi)災(zāi)的大人，你給他一個(gè)而且還讓他使用------試試。他還對(duì)你笑，估計(jì)不罵你----打你就不錯(cuò)了。
固定資產(chǎn)審計(jì)案例就講到這里吧，希望看完文章能對(duì)你有所幫助和啟發(fā)。
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