個(gè)人所得稅法修訂草案公布后，細(xì)心的讀者會(huì)發(fā)現(xiàn)，新草案中出現(xiàn)不少新名詞，網(wǎng)上討論最多的是“勞動(dòng)性所得”和“經(jīng)營(yíng)所得”。特許權(quán)使用費(fèi)是否是勞動(dòng)性所得？經(jīng)營(yíng)所得與勞動(dòng)性所得是并列的兩類所得嗎？為加深對(duì)新稅法草案的理解，筆者整理了美國(guó)所得稅中有關(guān)概念，供讀者學(xué)習(xí)體會(huì)。首先需要說(shuō)明的是，美國(guó)沒有企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅兩個(gè)稅種的區(qū)分，美國(guó)的所得稅是一個(gè)統(tǒng)一的稅種。在這個(gè)統(tǒng)一稅種中，辦稅主體也不是簡(jiǎn)單區(qū)分為個(gè)人與企業(yè)，辦稅主體有個(gè)人、獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、合伙企業(yè)、S公司、C公司、受信主體、破產(chǎn)（遺產(chǎn)）主體、合作社等。在美國(guó)稅法下，所得的種類有很多種劃分方法，這些分類方法一體適用于所有所得稅辦稅主體，無(wú)論是公司所得稅，還是個(gè)人所得稅，抑或是合伙企業(yè)所得稅與受信組織所得稅。下面介紹美國(guó)所得稅法最為常見的三種分類：在美國(guó)所得稅下，所得一個(gè)最基本的分類是普通所得(Ordinary Income)與資本所得(Capital Income)。所得稅法將所得作這種區(qū)分的目的在于尋找適用稅率，長(zhǎng)期資本利得可以享受優(yōu)惠稅率，其他所得適用正常稅率。資本所得是處置資本資產(chǎn)取得的所得，除了資本所得，其他所得都是普通所得。資本資產(chǎn)指應(yīng)收銷售款、存貨、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所使用的資產(chǎn)之外的資產(chǎn)。非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)一般都屬于資本資產(chǎn)，如私用汽車、住宅、個(gè)人持有的股票證券等資產(chǎn)。資本所得細(xì)分為長(zhǎng)期資本所得與短期資本所得，長(zhǎng)期資本所得享受優(yōu)惠稅率待遇，短期資本所得享受不到優(yōu)惠稅率，與普通所得同樣適用正常的稅率。服務(wù)所得、財(cái)產(chǎn)所得與其他所得服務(wù)所得（Income from Service）指因提供服務(wù)而獲取的所得，是最常見的所得類別。服務(wù)所得具體包括：個(gè)人以雇員身份提供服務(wù)而取得的工資、薪金；以非雇員身份提供服務(wù)取得的勞務(wù)報(bào)酬。服務(wù)所得亦稱勞動(dòng)所得（Earned Income），原因在于這類所得是納稅人通過(guò)腦力或體力勞動(dòng)換取的。經(jīng)營(yíng)所得一般也歸屬于服務(wù)所得，即使納稅人經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)不是提供服務(wù)，而是銷售商品。財(cái)產(chǎn)所得(Income from Property)，亦稱非勞動(dòng)所得（Unearned Income），如出售財(cái)產(chǎn)收益、股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和年金。其他所得指服務(wù)所得與財(cái)產(chǎn)所得以外的所得。具體包括：穿透主體所得，扶養(yǎng)費(fèi)，獎(jiǎng)金、獎(jiǎng)品及拔菜（Gambling Winnings)所得，社會(huì)保養(yǎng)金，推計(jì)所得，債務(wù)解除所得。穿透主體所得指?jìng)€(gè)人自合伙企業(yè)、S公司取得的所得。扶養(yǎng)費(fèi)指夫妻離婚或分居后，一方自另一方取得的經(jīng)濟(jì)資助。獎(jiǎng)金、獎(jiǎng)品及拔菜（Gambling Winnings)所得指納稅人參加有獎(jiǎng)活動(dòng)或活動(dòng)取得的所得。推計(jì)所得（Imputed Income）指納稅人間接取得的經(jīng)濟(jì)利益，如雇主將商品以折扣價(jià)出售給雇員，或以低于市場(chǎng)利益向雇員提供貸款。如前所述，美國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行綜合課稅制，即對(duì)個(gè)人取得的全部所得進(jìn)行課稅。毋庸置疑，綜合課稅制的好處是合理，但與合理這一好處相伴隨的是避稅機(jī)會(huì)也大大增加了。為了限制濫用損失扣除規(guī)定進(jìn)行避稅，美國(guó)所得稅推出了消極活動(dòng)損失規(guī)則，積極所得、投資組合所得與消極所得這一組所得分類因此而生。消極活動(dòng)損失限制規(guī)則的大意是將納稅人取得的全部所得區(qū)分為積極所得、組合投資所得與消極所得。消極活動(dòng)形成的當(dāng)期損失只能抵減當(dāng)期消極所得，不允許抵減投資組合所得與積極所得；組合投資形成的當(dāng)期損失原則上只能抵減組合投資所得，不允許抵減積極所得。劃分的方法是先將組合投資所得同積極所得區(qū)分開來(lái)。積極與消極所得均源自貿(mào)商活動(dòng)(Trade or business)，即我們所稱的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，組合投資所得源自投資活動(dòng)，這是區(qū)分組合投資所得與積極所得、消極所得的主要分界線。積極所得（Active Income）指納稅人實(shí)質(zhì)性參與貿(mào)商活動(dòng)而取得的所得。如工資、薪金所得，獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得。組合投資所得(Portfolio Income)源自投資活動(dòng)，即非勞動(dòng)所得(Unearned Income)，具體包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、年金，以及其他作為投資而持有資產(chǎn)而取得的所得。組合投資所得一個(gè)最主要特征是此類投資在持有期間幾乎總是產(chǎn)生正的所得。投資者從此類投資活動(dòng)中只取得所得，不分擔(dān)與該類投資活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用。與組合投資有關(guān)的損失通常發(fā)生在組合投資出售時(shí)點(diǎn)。消極所得(Passive Income)指納稅人沒有實(shí)質(zhì)性參與貿(mào)商活動(dòng)而取得的所得。出租活動(dòng)通常被認(rèn)為是消極性質(zhì)的，有限合伙人自合伙企業(yè)取得的所得也屬于消極所得。消極活動(dòng)可能產(chǎn)生所得，也可能產(chǎn)生損失。組合投資所得與消極所得在美國(guó)所得中合稱為投資所得。以上介紹的三組所得概念，理解起來(lái)感到困難嗎？這些分類其實(shí)都是美國(guó)所得稅中最基礎(chǔ)的知識(shí)，如果學(xué)這些知識(shí)都覺得頭疼，那么還要不要搞綜合課稅制呢？以前看過(guò)一篇關(guān)于長(zhǎng)生不老藥研制的科普文章，大體內(nèi)容是現(xiàn)在找到的長(zhǎng)生不老藥都有一個(gè)共同的缺點(diǎn)，就是會(huì)誘發(fā)癌癥。大自然真是很奇妙！稅法的也面臨同樣的問(wèn)題，凡是有利于合理的規(guī)則，都會(huì)滋生避稅機(jī)會(huì)，合理的稅法規(guī)則推出同時(shí)，都會(huì)一并推出反避稅規(guī)則，稅法就這樣在追求合理這個(gè)價(jià)值目標(biāo)的同時(shí)，變得越來(lái)越復(fù)雜。美國(guó)所得稅演化發(fā)展驗(yàn)證了這一過(guò)程。一如長(zhǎng)生不老藥之于誘發(fā)癌癥這個(gè)缺點(diǎn)，稅法合理與簡(jiǎn)化這兩個(gè)價(jià)值目標(biāo)相生相克。更加合理的稅法規(guī)則，意味著更加復(fù)雜的反避稅規(guī)則，權(quán)衡各方利益，找到一個(gè)平衡點(diǎn)絕對(duì)是一個(gè)傷腦筋的難題。新個(gè)人所得稅法修訂就是這樣一個(gè)利益權(quán)衡性質(zhì)的難題。
