最近，有個小伙伴問會計頭條APP入駐作者貓叔：“為什么小規(guī)模納稅人3%專票的外購貨物發(fā)生非正常損失，轉(zhuǎn)出進項稅額=賬面價值/(1+9%)*9%，當(dāng)時不是應(yīng)該按照專票票面上的3%抵扣進項嗎？為什么按9%轉(zhuǎn)出呢？”
這個問題真的是挺有代表性的，可能大多數(shù)人并沒有注意到，今天帶著這個問題和給大家分享一下：
我們整體的來捋一捋這是個什么問題，為什么是9%/10%
問題：一般納稅人采購農(nóng)產(chǎn)品，取得小規(guī)模納稅人開具的3%的專票，進項抵扣后發(fā)生了非正常損失需要進項轉(zhuǎn)出，為什么不是按照專票票面稅額轉(zhuǎn)出而是按9%的稅額轉(zhuǎn)出？例子：A公司是一家生產(chǎn)寵物飼料的一般納稅人，憑發(fā)票抵扣購進的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額，2019年10月從一家農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)零售的小規(guī)模納稅人采購了一批農(nóng)產(chǎn)品，支付不含稅金額3000元，稅額90元，取得的是增值稅專用發(fā)票，能抵扣的進項如何計算？后期由于管理不善導(dǎo)致倉庫的農(nóng)產(chǎn)品全部發(fā)生了腐壞，需要轉(zhuǎn)出的進項稅額是多少？（注意：銷售飼料免征增值稅，但寵物飼料不屬于免征范圍）首先，一般納稅人取得小規(guī)模納稅人開具的3%的農(nóng)產(chǎn)品專票時，進項稅額抵扣時并非按照票面稅額，而是計算抵扣。（農(nóng)產(chǎn)品抵扣的特殊性）
1.納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額：（1）取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；（2）從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額；（3）取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。
（4）自2019年4月1日起，納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。
A公司生產(chǎn)寵物飼料，屬于購進農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工13%稅率的貨物，按照10%的扣除率計算抵扣進項稅。所以，A公司采購農(nóng)產(chǎn)品，在取得農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票的時候，不是按照票面注明的稅額90元認證抵扣的，而是按照專用發(fā)票上注明的不含稅金額3000元和10%的扣除率計算抵扣。具體可以抵扣的進項稅額=3000*10%=300元。當(dāng)發(fā)生非正常損失時，進項稅額轉(zhuǎn)出也要按照抵扣時的稅率，轉(zhuǎn)出進項稅額=3000*10%=300元
