2020年文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)免征優(yōu)惠年底到期
文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的征收范圍相對(duì)較窄，導(dǎo)致相關(guān)繳費(fèi)人對(duì)其關(guān)注度不高。最近一段時(shí)間，筆者發(fā)現(xiàn)不少繳費(fèi)人存在優(yōu)惠應(yīng)享未享、應(yīng)退未退等情形。筆者提醒，2020年內(nèi)免繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的優(yōu)惠即將到期，未享受該優(yōu)惠的繳費(fèi)人應(yīng)該抓緊最后一個(gè)多月時(shí)間，盡快作出相應(yīng)處理。
抓緊辦理免繳事宜
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“25號(hào)公告”)第三條規(guī)定，2020年1月1日～2020年12月31日，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。換句話說(shuō)，面向所有需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)繳費(fèi)人的免征優(yōu)惠即將到期。
目前，需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的主體有兩類(lèi)：一類(lèi)是在我國(guó)境內(nèi)提供廣告服務(wù)的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營(yíng)單位，另一類(lèi)是在我國(guó)境內(nèi)提供娛樂(lè)服務(wù)的單位和個(gè)人;其計(jì)算公式是：文化事業(yè)費(fèi)應(yīng)繳費(fèi)額=計(jì)費(fèi)銷(xiāo)售額×3%。需要注意的是，廣告服務(wù)、娛樂(lè)服務(wù)的計(jì)費(fèi)銷(xiāo)售額，是取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括增值稅稅額，不能將賬務(wù)上的銷(xiāo)售收入簡(jiǎn)單當(dāng)作“計(jì)費(fèi)銷(xiāo)售額”。
舉例來(lái)說(shuō)，2020年10月，A廣告公司完成一項(xiàng)廣告宣傳業(yè)務(wù)，收到價(jià)稅合計(jì)32萬(wàn)元(不含稅制作價(jià)款30萬(wàn)元，不含稅價(jià)外手續(xù)費(fèi)用0.19萬(wàn)元，增值稅1.81萬(wàn)元)。假設(shè)該公司期初沒(méi)有減除項(xiàng)目金額，也沒(méi)有預(yù)繳金額。2020年10月，A公司應(yīng)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的計(jì)費(fèi)銷(xiāo)售額：30+0.19+1.81=32(萬(wàn)元)，應(yīng)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)：320000×3%×50%=4800(元)。根據(jù)25號(hào)公告，A公司該筆業(yè)務(wù)不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
免繳范圍有明確規(guī)定
筆者提醒相關(guān)繳費(fèi)人，提供的服務(wù)須符合享受優(yōu)惠的范圍。
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，提供廣告服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)應(yīng)為《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“廣告服務(wù)”和“娛樂(lè)服務(wù)”范圍內(nèi)的服務(wù)。筆者提示，嚴(yán)格遵循《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》，判斷提供服務(wù)范圍，不可人為擴(kuò)大或者縮小。
“廣告服務(wù)”方面，廣告代理、發(fā)布、宣傳、播映、展示收入，都需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi);而廣告策劃、設(shè)計(jì)、制作、咨詢，實(shí)際上屬于“文化創(chuàng)意服務(wù)”中的“設(shè)計(jì)服務(wù)”，所以不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)?！朵N(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中對(duì)娛樂(lè)服務(wù)進(jìn)行了正向列舉，如果不從事列舉項(xiàng)目的主體，則不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
此外，筆者提示相關(guān)主體及時(shí)辦理減免申報(bào)。目前，部分省(市)的電子稅務(wù)局征收系統(tǒng)已在《文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)申報(bào)(營(yíng)改增)申報(bào)表》中設(shè)置了25號(hào)公告政策提醒功能。繳費(fèi)人須按規(guī)定申報(bào)期限自行申報(bào)享受免征優(yōu)惠，并留存相關(guān)資料備查，包括文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)申報(bào)表附列資料《應(yīng)稅服務(wù)減除項(xiàng)目清單》、已繳稅費(fèi)的完稅憑證(繳款書(shū)復(fù)印件)、加蓋企業(yè)公章的原申報(bào)表、產(chǎn)生退費(fèi)的申報(bào)表等。
特殊規(guī)定值得關(guān)注
2020年已迎來(lái)最后兩個(gè)月，待25號(hào)公告到期后，繳費(fèi)人在關(guān)注該政策是否延續(xù)的同時(shí)，也須關(guān)注相關(guān)特殊規(guī)定。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2016〕25號(hào))規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元(按季納稅6萬(wàn)元)的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應(yīng)稅服務(wù)，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)?！?span style="margin: 0px; padding: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box; word-wrap: break-word !important; overflow-wrap: break-word; word-break: break-all; transition: all 0.2s linear 0s; color: rgb(255, 0, 0);">財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2016〕60號(hào))規(guī)定，未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
同時(shí)，《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕46號(hào))規(guī)定，2019年7月1日～2024年12月31日，對(duì)歸屬中央收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，按照繳納義務(wù)人應(yīng)繳費(fèi)額的50%減征;對(duì)歸屬地方收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，各省(區(qū)、市)財(cái)政、黨委宣傳部門(mén)可以結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平、宣傳思想文化事業(yè)發(fā)展等因素，在應(yīng)繳費(fèi)額50%的幅度內(nèi)減征。