《保障農(nóng)民工工資支付條例》（國(guó)令第724號(hào)）第二十四條規(guī)定，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)向施工單位提供工程款支付擔(dān)保。建設(shè)單位與施工總承包單位依法訂立書面工程施工合同，應(yīng)當(dāng)約定工程款計(jì)量周期、工程款進(jìn)度結(jié)算辦法以及人工費(fèi)用撥付周期，并按照保障農(nóng)民工工資按時(shí)足額支付的要求約定人工費(fèi)用。人工費(fèi)用撥付周期不得超過1個(gè)月。
第三十一條規(guī)定，工程建設(shè)領(lǐng)域推行分包單位農(nóng)民工工資委托施工總承包單位代發(fā)制度。
條例明確了建設(shè)單位人工費(fèi)用撥付周期和委托總承包企業(yè)代發(fā)民工工資的制度，人工費(fèi)用屬于工程價(jià)款的一部分，建筑企業(yè)的總、分包單位應(yīng)將其納入工程款項(xiàng)的結(jié)算。
一、總承包企業(yè)收取建設(shè)單位撥付的人工費(fèi)用
（一般計(jì)稅）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （或簡(jiǎn)易計(jì)稅）應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 （或小規(guī)模） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅施工過程中實(shí)際收取的，已到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，異地項(xiàng)目就地預(yù)繳，本地項(xiàng)目不需預(yù)繳直接辦理申報(bào)納稅，總承包企業(yè)按規(guī)定開具增值稅專票或帶稅率的普票。（一）總包代發(fā)由其直接發(fā)包的專業(yè)分包、勞務(wù)分包單位的民工工資 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的，全額計(jì)入工程施工成本；未能及時(shí)取得專票的，可暫按全額計(jì)入施工成本，待取得專票后自成本中沖回進(jìn)項(xiàng)稅額部分，不屬于應(yīng)交增值稅“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目的核算范圍。貸：應(yīng)付職工薪酬—工資（應(yīng)發(fā)工資）應(yīng)付職工薪酬—養(yǎng)老、醫(yī)療等社保（單位承擔(dān)部分）2）扣除個(gè)人承擔(dān)的社保、個(gè)稅等：借：應(yīng)付職工薪酬—工資（應(yīng)發(fā)工資）貸：其他應(yīng)付款—養(yǎng)老、醫(yī)療等（個(gè)人承擔(dān)部分）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)收賬款—總包代發(fā)民工工資（實(shí)發(fā)工資）3）提交工資表由總承包企業(yè)代發(fā)民工工資后：借：應(yīng)收賬款—總包代發(fā)農(nóng)民工工資（實(shí)發(fā)工資）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）總承包企業(yè)應(yīng)代發(fā)的民工工資，對(duì)于分包單位來說，是工程款的組成部分，分包單位并未實(shí)際收取，相當(dāng)于總承包企業(yè)、分包單位、民工三方之間的往來款項(xiàng)結(jié)算，可簡(jiǎn)化為一筆應(yīng)收賬款過渡處理。簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅；小規(guī)模納稅人，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅；總承包企業(yè)已實(shí)際代發(fā)了工資，相當(dāng)于分包單位已收訖銷售款項(xiàng)，符合確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的條件。值得注意的是，分包單位提交給總承包企業(yè)代發(fā)的民工工資表，要注明按實(shí)發(fā)工資部分發(fā)放。即，委托總承包企業(yè)代發(fā)的，是分包單位應(yīng)實(shí)際發(fā)放給本單位民工的工資。分包單位應(yīng)先編制工資表，計(jì)算確定應(yīng)發(fā)工資額，減去應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的社保、個(gè)人所得稅等，由總包代發(fā)實(shí)發(fā)工資部分。代發(fā)的實(shí)發(fā)工資，相當(dāng)于分包單位取得了含增值稅的銷售款項(xiàng)。（二）總承包企業(yè)代發(fā)的，由專業(yè)分包方將勞務(wù)再分包給勞務(wù)分包單位的民工工資，一并視為支付給專業(yè)分包方的工程款項(xiàng)按建筑法相關(guān)規(guī)定，總承包企業(yè)、專業(yè)分包方可以分包勞務(wù)作業(yè)。總承包方將專業(yè)工程發(fā)包給專業(yè)分包方，專業(yè)分包方將其勞務(wù)分包給勞務(wù)分包單位的，按保障農(nóng)民工工資支付條例規(guī)定，總承包方也要代發(fā)該勞務(wù)分包單位的民工工資。一并視為專業(yè)分包單位收取的工程款=總包代發(fā)的專業(yè)分包單位直接雇傭的民工工資+總包代發(fā)的由專業(yè)分包方發(fā)包的勞務(wù)分包單位雇傭的民工工資例如：總包甲公司，發(fā)包專業(yè)工程給專業(yè)分包乙公司，乙公司發(fā)包建筑勞務(wù)給勞務(wù)分包丙公司。2020年10月，甲公司代發(fā)乙公司、丙公司民工工資分別為10.9萬元、21.8萬元。均采取一般計(jì)稅，按規(guī)定及時(shí)開具、取得了發(fā)票，不考慮其他因素。總包甲公司，取得專業(yè)分包乙公司按30萬元銷售額開具的專票。 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2.72、專業(yè)分包乙公司會(huì)計(jì)處理1）總包代發(fā)專業(yè)分包單位發(fā)包的勞務(wù)分包單位民工工資后專業(yè)分包乙公司，取得勞務(wù)分包丙公司按20萬元銷售額開具的專票。借：工程施工—?jiǎng)趧?wù)分包合同成本20 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.8 貸：應(yīng)收賬款—總包代發(fā)（勞務(wù)分包單位）21.82）總包代發(fā)專業(yè)分包單位的民工工資假設(shè)，專業(yè)分包乙公司民工的社保，單位承擔(dān)3萬元、個(gè)人承擔(dān)1萬元，應(yīng)代扣代繳個(gè)稅0.2萬元。貸：應(yīng)付職工薪酬—工資（應(yīng)發(fā)工資）12.1應(yīng)付職工薪酬—社保（單位承擔(dān)） 3②扣個(gè)人承擔(dān)社保、個(gè)稅：借：應(yīng)付職工薪酬—工資（應(yīng)發(fā)工資） 12.1貸：其他應(yīng)付款—社保（個(gè)人承擔(dān)部分）1應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅0.2應(yīng)收賬款—總包代發(fā)（實(shí)發(fā)工資） 10.9③提交本單位及勞務(wù)分包單位工資表給總承包企業(yè)代發(fā)民工工資專業(yè)分包乙公司，按規(guī)定開具銷售額（不含稅）30萬元的專票給甲公司。借：應(yīng)收賬款—總包代發(fā)（乙丙實(shí)發(fā)） 32.7應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.73、勞務(wù)分包丙公司會(huì)計(jì)處理假設(shè)，丙公司民工的社保，單位承擔(dān)6萬元、個(gè)人承擔(dān)1萬元，應(yīng)代扣代繳個(gè)稅0.5萬元。貸：應(yīng)付職工薪酬—工資（應(yīng)發(fā)工資）23.3應(yīng)付職工薪酬—社保（單位承擔(dān)） 62）扣個(gè)人承擔(dān)社保、個(gè)稅：借：應(yīng)付職工薪酬—工資（應(yīng)發(fā)工資）23.3貸：其他應(yīng)付款—社保（個(gè)人承擔(dān)） 1應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅0.5應(yīng)收賬款—總包代發(fā)（實(shí)發(fā)工資） 21.83）提交工資表由總承包企業(yè)代發(fā)民工工資勞務(wù)分包丙公司，按規(guī)定開具銷售額（不含稅）20萬元的專票給乙公司。借：應(yīng)收賬款—總包代發(fā)（實(shí)發(fā)工資）21.8應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.8
三、個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)人的確定
國(guó)稅函[1996]602號(hào)第三條規(guī)定，關(guān)于扣繳義務(wù)人的認(rèn)定扣繳義務(wù)人的認(rèn)定，按照個(gè)人所得稅法的法規(guī)，向個(gè)人支付所得的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。由于支付所得的單位和個(gè)人與取得所得的人之間有多重支付的現(xiàn)象，有時(shí)難以確定扣繳義務(wù)人。為保證全國(guó)執(zhí)行的統(tǒng)一，現(xiàn)將認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)法規(guī)為：凡稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定對(duì)所得的支付對(duì)象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個(gè)人，即為扣繳義務(wù)人。保障農(nóng)民工工資支付條例第三十一條規(guī)定，分包單位應(yīng)當(dāng)按月考核農(nóng)民工工作量并編制工資支付表，經(jīng)農(nóng)民工本人簽字確認(rèn)后，與當(dāng)月工程進(jìn)度等情況一并交施工總承包單位。施工總承包單位根據(jù)分包單位編制的工資支付表，通過農(nóng)民工工資專用賬戶直接將工資支付到農(nóng)民工本人的銀行賬戶，并向分包單位提供代發(fā)工資憑證。分包單位民工工資，是由分包單位按月考核農(nóng)民工工作量并編制工資支付表，交給總包方代為發(fā)放的。對(duì)所得的支付對(duì)象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位是分包單位，所以，分包單位是個(gè)稅扣繳義務(wù)人。如本文案例中，乙、丙公司各自對(duì)其民工履行個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)。
