財政審計是國家審計的永恒主題，部門預算執(zhí)行審計是財政審計的重要組成部分，項目支出審計是部門預算執(zhí)行審計的重點內(nèi)容。項目支出是部門為完成其特定的行政工作任務或事業(yè)發(fā)展目標而發(fā)生的支出。按不同的分類標準可分為新增項目和延續(xù)項目，一次性項目和經(jīng)常性項目，部門項目和公共項目等。筆者結(jié)合近年審計實踐，認為項目支出審計主要應關注八大控制點。
一、政策控制
政府預算反映國家的戰(zhàn)略、規(guī)劃、政策，反映政府的職責、活動范圍、方向。支出政策是政府根據(jù)黨中央重大方針政策和決策部署、預算法等法律規(guī)定制定的財政支出安排措施，包括財政支出的方向、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和管理制度等。審計機關審政策，是當前一段時期促進國家治理現(xiàn)代化和國民經(jīng)濟健康發(fā)展的首要任務，也是新形勢下促進審計工作自身轉(zhuǎn)型升級和科學發(fā)展的內(nèi)在要求。
如近年來審計署開展的國家重大政策措施落實情況跟蹤審計，先后圍繞經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和深化“放管服”改革，防范化解重大風險、精準脫貧、污染防治“三大攻堅戰(zhàn)”、減稅降費、鄉(xiāng)村振興等重大政策推進情況進行了跟蹤審計，促進政策措施落地生根。
二、制度控制
規(guī)范管理，制度先行。這里的制度主要指項目支出預算管理的文件、專項資金管理辦法以及部門內(nèi)控制度等。如財政部制定的《中央本級項目支出預算管理辦法》，湖北省財政廳制定的《湖北省省級項目支出預算管理辦法》、武漢市財政局制定的《武漢市市級項目支出預算管理辦法》；對于財政專項資金管理辦法則是由財政部門會同有預算分配權的主管部門共同研究制定。在審計中要關注是否制定了相關管理制度，以及制度是否有效執(zhí)行。
三、程序控制
項目程序具體包括項目立項、預算編制、預算批復、項目實施、項目驗收、績效考評和監(jiān)督檢查等過程。部門首先應建立項目庫，單位財務部門組織本單位和所屬預算單位申報項目并將審核后符合條件的項目納入單位項目庫；對入庫項目依據(jù)部門職能、事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，按照輕重緩急，填寫項目申報文本，編制單位項目支出預算，并經(jīng)法定程序批復預算后實施。
預算執(zhí)行過程中有申請和審批控制（如重大資金開支使用需要單位領導辦公會議集體討論決定）、政府采購程序控制（如對屬于政府采購的項目應當按政府采購的規(guī)定納入政府采購管理。）和內(nèi)部流程控制（如涉及資產(chǎn)購置的除了需要單位財務部門負責人審核簽字外，還需要資產(chǎn)管理部門負責人審核簽字）等。
審計中可通過關注關鍵環(huán)節(jié)和風險點，了解內(nèi)部控制措施的健全和有效。
四、預算控制
項目支出預算管理的基本原則：一是綜合預算。在編制項目支出預算時，統(tǒng)籌安排，合理使用；二是擇優(yōu)安排。申報的項目應當進行充分的可行性論證和嚴格審核，分輕重緩急、視當年財力狀況和項目績效情況擇優(yōu)安排；三是追蹤問效。對財政預算資金安排項目的執(zhí)行過程實施追蹤問效，并對項目完成結(jié)果進行績效評價和結(jié)果應用。
部門應按照《中華人民共和國預算法》的要求，將項目支出預算編列到政府收支分類科目支出功能分類的項級科目，分地區(qū)、分項目編制專項轉(zhuǎn)移支付預算，并根據(jù)財政管理的要求按支出經(jīng)濟分類細化編制支出明細。部門單位按照批復的項目支出預算組織項目的實施，并責成項目單位嚴格執(zhí)行項目計劃和項目支出預算。
審計中應嚴格按照《預算法》和《預算法實施條例》的相關規(guī)定對部門預算執(zhí)行情況和決算，進行審計監(jiān)督。
五、績效控制
2018年，中共中央、國務院發(fā)布《關于全面實施預算績效管理的意見》，全面推進預算績效管理，提高財政資金使用效率。2020年財政部發(fā)布《項目支出績效評價管理辦法》，對項目支出績效評價的對象和內(nèi)容、評價指標、標準和方法、組織管理與實施和結(jié)果應用及公開進行了規(guī)范。
根據(jù)規(guī)定，單位對納入政府預算管理的所有項目支出進行自評，部門優(yōu)先選擇重大改革發(fā)展項目進行部門評價，財政部門優(yōu)先選擇貫徹落實中央國務院重大方針政策和決策部署、覆蓋面廣、影響力大、社會關注度高的項目進行評價?？冃гu價的內(nèi)容包括決策情況、資金管理和使用情況、相關管理制度辦法的健全性及執(zhí)行情況、事項產(chǎn)出取得的效益情況等。審計時可通過績效評價檔案和報告對績效評價工作和結(jié)果進行審計監(jiān)督。
六、資金控制
項目資金在使用、支出的環(huán)節(jié)上要求比較嚴格。項目資金支出需要授權把關審批，對支付方式、支付金額等有明確的規(guī)定，一般要求按項目的進度程度和實施狀況進行支付。
對于專項資金要求專款專用，實行國庫集中支付。對項目支出結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金，連續(xù)兩年未用完的上級轉(zhuǎn)移支付結(jié)轉(zhuǎn)資金以及市級財政預算安排的超過一年的結(jié)轉(zhuǎn)資金，由市財政收回統(tǒng)籌安排。
審計中可按照資金流轉(zhuǎn)過程實施審計,通過對資金從源頭撥付,經(jīng)分配流轉(zhuǎn)到用款單位的軌跡進行跟蹤檢查。
七、會計控制
會計職能是真實反映業(yè)務和控制風險。財務部門根據(jù)《中華人民共和國會計法》《行政單位財務規(guī)則》《事業(yè)單位財務規(guī)則》和《基本建設財務規(guī)則》等對項目支出進行會計核算。根據(jù)合同、發(fā)票、支付憑證、支出證明單、驗收單、入庫單等原始憑證，編制記賬憑證，登記入賬。對于專項資金，還要專賬核算、?？顚Ｓ?。
審計中可根據(jù)財務報表、項目支出明細賬等進行分析、通過抽查憑證資料的方式進行檢查，審查支出的真實、合法和合規(guī)性。
八、檔案控制
檔案按儲存形式分為電子檔案和紙質(zhì)檔案，按歸屬部門分為財務部門檔案和業(yè)務部門檔案，按過程可分為立項檔案、執(zhí)行檔案和驗收檔案。其中：基本建設類項目檔案較為特殊，立項檔案除了項目申報文件、預算批復，還包括可行性研究報告、項目概算及批復文件、基本建設投資項目預算表及財政部門的批復等。執(zhí)行檔案包括征地拆遷相關合同協(xié)議、項目勘察、設計、監(jiān)理等相關合同、工程招投標、設備材料采購合同等資料。
檔案資料作為業(yè)務工作的重要參考資料，審計中可通過檔案的規(guī)范程度看相關部門管理是否到位，業(yè)務活動是否遵循控制規(guī)范。