最近一段時(shí)間，一些納稅人比較困惑，7月1日前簽訂或執(zhí)行的合同，如果在7月1日之后才辦理納稅申報(bào)，是按照原稅率繳納印花稅，還是按照新稅率繳納印花稅？
納稅人之所以產(chǎn)生這個(gè)困惑，是因?yàn)椤吨腥A人民共和國(guó)印花稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“印花稅法”）施行后，部分稅目進(jìn)行了合并和更名，一些稅目的適用稅率也發(fā)生了變化。比如，原加工承攬合同更名為承攬合同，稅率從萬(wàn)分之五降低為萬(wàn)分之三；原建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同合并為建設(shè)工程合同，稅率為萬(wàn)分之三，其中建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同稅率從萬(wàn)分之五降低為萬(wàn)分之三；原貨物運(yùn)輸合同更名為運(yùn)輸合同，稅率從萬(wàn)分之五降低為萬(wàn)分之三；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)稅目進(jìn)行了細(xì)化，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)中的商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、著作權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，稅率從萬(wàn)分之五降低為萬(wàn)分之三。
其實(shí)，解答這個(gè)問(wèn)題的關(guān)鍵，在于判斷納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。換言之，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間發(fā)生在2022年7月1日前的，適用原稅目、原稅率；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年7月1日及之后的，適用新稅目、新稅率。
對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，印花稅法第十五條有明確規(guī)定：印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人書(shū)立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為證券交易完成的當(dāng)日。也就是說(shuō)，除證券交易外的其他稅目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)立應(yīng)稅憑證的當(dāng)日；證券交易印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為證券交易完成的當(dāng)日。
舉例來(lái)說(shuō)，甲公司于2022年6月10日與乙公司簽訂了一份工程勘察設(shè)計(jì)合同，合同生效日期為2022年8月9日。不考慮其他特殊情況，由于書(shū)立應(yīng)稅憑證的當(dāng)日，為2022年6月10日，該合同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，也就是2022年6月10日。這種情況下，甲公司和乙公司應(yīng)分別按照“建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同”稅目，適用原稅率萬(wàn)分之五計(jì)算繳納印花稅。 如果乙公司在2022年6月15日就為甲公司提供了勘察設(shè)計(jì)服務(wù)，雙方于2022年7月8日才補(bǔ)簽工程勘察設(shè)計(jì)合同。不考慮其他特殊情況，該合同書(shū)立時(shí)間即其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)為2022年7月8日。這種情況下，甲公司和乙公司應(yīng)分別按照“建筑工程合同”稅目，按照新稅率萬(wàn)分之三計(jì)算繳納印花稅。 假設(shè)乙公司為甲公司提供的是貨物運(yùn)輸服務(wù)，服務(wù)發(fā)生時(shí)間為2022年6月28日，雙方運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證的書(shū)立日期是2022年6月30日，未簽訂運(yùn)輸合同。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于貨運(yùn)憑證征收印花稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1990〕173號(hào)）規(guī)定，在貨運(yùn)業(yè)務(wù)中，以運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證作為各類(lèi)貨運(yùn)的印花稅應(yīng)稅憑證。不考慮其他特殊情況，甲、乙公司運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證的書(shū)立應(yīng)稅憑證日期是2022年6月30日，該運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證計(jì)算繳納印花稅時(shí)，應(yīng)按照原“貨物運(yùn)輸合同”稅目，適用原稅率萬(wàn)分之五。 如果乙公司于2022年6月28日提供了貨物運(yùn)輸服務(wù)，雙方運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證書(shū)立日期是2022年7月4日，未簽訂運(yùn)輸合同，不考慮其他特殊情況，書(shū)立應(yīng)稅憑證為2022年7月4日，甲、乙雙方應(yīng)按照“運(yùn)輸合同”稅目，按照新稅率萬(wàn)分之三計(jì)算繳納印花稅。
值得注意的是，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅申報(bào)時(shí)間，是兩個(gè)不同的概念，納稅人應(yīng)注意區(qū)分。對(duì)于納稅申報(bào)時(shí)間，印花稅法第十六條規(guī)定，印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。實(shí)行按季、按年計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款；實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。證券交易印花稅按周解繳，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自每周終了之日起五日內(nèi)，申報(bào)解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。不難看出，納稅申報(bào)時(shí)間，應(yīng)是納稅義務(wù)發(fā)生后的相應(yīng)期限。
印花稅法明確，納稅人、扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反印花稅法規(guī)定的，依照稅收征收管理法和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。納稅人不能為了適用調(diào)低后的稅率，對(duì)應(yīng)稅憑證進(jìn)行造假或者偽造，否則，需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。