稅務(wù)局出手！工資“兩稅”監(jiān)管來(lái)了
1、工資“兩稅”監(jiān)管來(lái)了!
文章中寫到：
隨州市稅務(wù)局對(duì)企業(yè)的工資薪金稅前扣除金額與個(gè)稅申報(bào)金額進(jìn)行了比對(duì)，開展“‘兩稅’工資薪金差異”風(fēng)險(xiǎn)比對(duì)行動(dòng)，對(duì)企業(yè)的“兩稅”工資薪金實(shí)行聯(lián)動(dòng)管理。具體查處了以下違法行為：
1、濫用往來(lái)賬少繳所得稅
企業(yè)將未兌現(xiàn)的獎(jiǎng)金轉(zhuǎn)入往來(lái)賬，提前稅前扣除?！捌髽I(yè)所得稅稅前扣除工資薪金為18569萬(wàn)元，而個(gè)人所得稅工資薪金僅17756萬(wàn)元，‘兩稅’工資薪金相差813萬(wàn)元。經(jīng)查，是該公司將已計(jì)提而未實(shí)際支付的工資薪金放在其他應(yīng)付款科目中，在企業(yè)所得稅前進(jìn)行了扣除，而個(gè)人所得稅按實(shí)際支付的金額扣繳稅款，導(dǎo)致“兩稅”工資薪金差異。
最終，該公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅655萬(wàn)元。
2、將股東向企業(yè)的借款長(zhǎng)期掛往來(lái)賬上，代替股息紅利
某生豬養(yǎng)殖公司享受免征增值稅和企業(yè)所得稅政策，稅務(wù)人員比對(duì)該公司“兩稅”工資薪金申報(bào)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)其2021年企業(yè)所得稅稅前扣除工資薪金金額為2330.61萬(wàn)元，但2021年扣繳申報(bào)的個(gè)人收入僅為476.37萬(wàn)元。查看“其他應(yīng)收款”科目，發(fā)現(xiàn)企業(yè)股東都從企業(yè)借用了大量資金但長(zhǎng)期未歸還。
最終，該公司依法按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目補(bǔ)扣個(gè)人所得稅77.75萬(wàn)元。
3、以母公司股權(quán)激勵(lì)子公司高管，虛增成本費(fèi)用
某上市公司的子公司2021年企業(yè)所得稅稅前扣除工資薪金金額為5464.16萬(wàn)元，其2021年扣繳申報(bào)的個(gè)人收入金額僅為3071.35萬(wàn)元。通過(guò)核實(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)通過(guò)“工資薪金支出—股權(quán)激勵(lì)”項(xiàng)目，在企業(yè)所得稅稅前列支了以母公司股權(quán)激勵(lì)本單位高管的費(fèi)用。
最終，該公司補(bǔ)繳稅款130余萬(wàn)元。
文章最后也提到，隨州市稅務(wù)局也將企業(yè)所得稅工資薪金扣除與個(gè)人所得稅工資薪金收入差額預(yù)警指標(biāo)納入風(fēng)險(xiǎn)防控指標(biāo)體系。
工資一直是稅務(wù)局監(jiān)管的重點(diǎn)對(duì)象，究竟該怎么防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)呢?
企稅和個(gè)稅的工資薪金是怎么做比對(duì)的?
兩者差異的原因有哪些?
一、兩者稽核比對(duì)的數(shù)據(jù)來(lái)源
1、企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金
企業(yè)所得稅稅年度納稅申報(bào)表中《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》
2、個(gè)人所得稅的工資薪金所得
個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表中的全年累計(jì)收入額
二、兩者差異的原因有哪些?
1、正常的、合理的原因
(1)計(jì)提了年終獎(jiǎng)
企業(yè)當(dāng)年預(yù)提的年終獎(jiǎng)在次年5月31日之前發(fā)放的， 可以在當(dāng)年稅前扣除，但個(gè)稅是實(shí)際發(fā)放時(shí)(次年)才扣繳，形成了差異。
(2)拖延了員工的工資
企業(yè)賬面上計(jì)提了員工的工資，但拖延至次年5月31日之前發(fā)放，個(gè)稅在次年實(shí)際發(fā)放時(shí)才扣繳，形成了差異。
2、不合理的原因
(1)多列工資薪金支出
比如，企業(yè)偽造了工資發(fā)放明細(xì)表虛列成本以及工資薪金的核算范圍不正確等
(2)少申報(bào)工資薪金收入
主要有以下情形：
a.員工發(fā)放了工資，但未申報(bào)個(gè)稅，或者按照較低的收入申報(bào)個(gè)稅;
b.企業(yè)多數(shù)員工的工資薪金收入常年處于5000元以下，其他收入通過(guò)報(bào)銷形式發(fā)放;
c.部分員工現(xiàn)金發(fā)放工資，不申報(bào)個(gè)稅;
d.年收入未超過(guò)6萬(wàn)的員工，認(rèn)為可以不申報(bào)個(gè)稅。
3、稅務(wù)局怎么查工資?
一般從這4個(gè)方面入手!
稅務(wù)局稽查工資，一般會(huì)從以下4個(gè)方面入手：
1 審核工資憑證
檢查企業(yè)人員花名冊(cè)、考勤表、工資明細(xì)賬和工資條，審核發(fā)放工資與銀行代發(fā)工資的數(shù)據(jù)是否一致。
2 檢查企業(yè)職工人數(shù)、薪酬標(biāo)準(zhǔn)
檢查職工人數(shù)分析企業(yè)記賬憑證和原始憑證，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和生產(chǎn)規(guī)模來(lái)判斷企業(yè)職工人數(shù)和形成標(biāo)準(zhǔn)是否合理。
3 審查賬實(shí)差異
審查分析企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”科目與實(shí)際工資總額是否一致，核對(duì)各種津貼、補(bǔ)助和獎(jiǎng)金發(fā)放是否正常。
4 結(jié)合第三方信息系統(tǒng)分析企業(yè)數(shù)據(jù)
利用金稅三期系統(tǒng)和社保系統(tǒng)，核查工資表中人員與企業(yè)交社保人員是否一致，并對(duì)企業(yè)繳納個(gè)稅和收入情況實(shí)施檢查。
4、注意了，這8個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，趕緊對(duì)照自查!
為啥稅務(wù)局一查工資就會(huì)有問(wèn)題?請(qǐng)對(duì)照自查一下，企業(yè)是否存在以下25個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
一、虛列人員：人員信息不真實(shí)
表現(xiàn)形式：
1.個(gè)人所得稅申報(bào)的人員數(shù)跟繳納社保的人員數(shù)差異較大;
2.隱藏人數(shù)，從而達(dá)到小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;
3.非法獲取個(gè)人信息，虛列人數(shù)分解高工資達(dá)到少繳個(gè)人所得稅的目的;
4.未將聘用的退休人員、臨時(shí)用工人員納入公司員工范疇;
5.會(huì)計(jì)編制的工資發(fā)放記賬憑證附件僅為銀行代發(fā)工資的支付證明，而沒(méi)有人員明細(xì);
6.未及時(shí)刪除離職人員信息，存在已離職員工仍申報(bào)個(gè)人所得稅的現(xiàn)象
自查建議：
1.重點(diǎn)檢查工資表上的員工是否屬于公司真實(shí)的人員，是否存在虛列名冊(cè)、假發(fā)工資現(xiàn)象;
2.重點(diǎn)檢查企業(yè)工資表中是否存在人員已離職、甚至已死亡等，但仍然申報(bào)個(gè)人所得稅，未及時(shí)刪除人員信息的現(xiàn)象;
3.現(xiàn)金發(fā)放工資：檢查是否留有真實(shí)的員工簽字領(lǐng)取記錄;檢查與簽字人員是否簽訂了勞動(dòng)合同書。
二、工資薪金所得不符合規(guī)定
表現(xiàn)形式：
1.公司員工工資長(zhǎng)期為0或1元;
2.大部分員工工資都是5000元或者臨近5000元;
3.個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)的工資薪金跟企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)填報(bào)的工資薪金差距較大;
4.公司存在讓員工尋找費(fèi)用發(fā)票，以費(fèi)用報(bào)銷的形式?jīng)_抵工資薪金的現(xiàn)象;
5.公司每月以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，未并入當(dāng)月工資、薪金所得扣繳個(gè)人所得稅;
6.公司每月定期發(fā)給員工的出差補(bǔ)助，未并入當(dāng)月工資、薪金所得扣繳個(gè)人所得稅。
自查建議：
1.嚴(yán)格根據(jù)工資薪金范圍的具體規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;工資薪金范圍是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬;
2.嚴(yán)格檢查公司有關(guān)工資薪金的安排，不得以減少或逃避稅款為目的。
三、重復(fù)扣減專項(xiàng)附加扣除：?jiǎn)T工從兩處以上取得工資新金所得，扣除項(xiàng)目不符合規(guī)定
表現(xiàn)形式：
重復(fù)扣減個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除;
自查建議：
1.要求存在此類情況的員工在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能選擇一處取得的所得中減除;
2.提醒符合條件的員工及時(shí)辦理個(gè)人所得稅匯算清繳。
四、故意或非主觀計(jì)算有誤：工資薪金所得個(gè)人所得稅計(jì)算有誤
表現(xiàn)形式：
1.非主觀故意的技術(shù)性錯(cuò)誤。主要包括金額填寫錯(cuò)誤、計(jì)算錯(cuò)誤、適用稅率錯(cuò)誤、因政策理解有誤導(dǎo)致的錯(cuò)誤等
2.專項(xiàng)附加扣除存在人為的錯(cuò)誤，故意少交個(gè)人所得稅。
自查建議：
1.重點(diǎn)檢查工資表中代扣個(gè)人所得稅金額是否依法按照稅法規(guī)定計(jì)算;2.個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性由職工本人負(fù)責(zé)，公司應(yīng)告知職工相應(yīng)的義務(wù)及提供虛假信息應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任個(gè)人所得稅計(jì)算非主觀故意的技術(shù)性錯(cuò)誤。
五、隨意變更適用稅目：適用稅目不正確
表現(xiàn)形式：
將“勞務(wù)報(bào)酬所得”轉(zhuǎn)化為“工資薪金所得”，有意或無(wú)意的將高稅率項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為低稅率項(xiàng)目;
自查建議：
重點(diǎn)檢查各類所得的劃分是否正確，是否存在人為違規(guī)劃分的情況
六、未依法代扣代繳個(gè)稅
表現(xiàn)形式：
1.公司工資表中始終申報(bào)老板一個(gè)人或長(zhǎng)期只給1-2個(gè)員工申報(bào)個(gè)人所得稅;
2.規(guī)模較大或經(jīng)營(yíng)狀況較好的單位長(zhǎng)期申報(bào)稅額為0;
3.部分員工雖然發(fā)放工資但是無(wú)正當(dāng)理由未代扣個(gè)人所得稅;
4.公司年終向自然人股東分紅但是未代扣個(gè)人所得稅;
5.公司通過(guò)現(xiàn)金發(fā)放工資但是未代扣個(gè)人所得稅。
自查建議：
重點(diǎn)檢查企業(yè)工資表上的人員是否均在金稅三期個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)中依法申報(bào)了“工資薪金”項(xiàng)目個(gè)人所得稅
七、多次適用年終獎(jiǎng)計(jì)稅辦法：年終獎(jiǎng)處理不恰當(dāng)
表現(xiàn)形式：
1.關(guān)于年終獎(jiǎng)，公司為職工統(tǒng)一選擇適用一次性獎(jiǎng)金或者計(jì)入綜合所得;
2.公司存在一個(gè)納稅年度多次使用年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法的情況
自查建議：
1.公司不同收入的職工，專項(xiàng)附加扣除情況不同的職工，不適宜統(tǒng)一選擇年終獎(jiǎng)處理方式，應(yīng)由納稅人自行選擇;
2.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法只允許采用一次。
八、未按規(guī)定適用減免政策：減免所得稅不合規(guī)
表現(xiàn)形式：
1.虛構(gòu)殘疾人證明減征個(gè)人所得稅2.企業(yè)為職工統(tǒng)一購(gòu)買的健康商業(yè)保險(xiǎn)產(chǎn)品不符合規(guī)定，也在個(gè)人所得稅前進(jìn)行了扣除
自查建議：
1.重點(diǎn)檢查職工特殊身份的真實(shí)性，如殘疾人、烈屬等;2.符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，是指保險(xiǎn)公司參照個(gè)人稅收優(yōu)惠型健康保險(xiǎn)產(chǎn)品指引框架及示范條款開發(fā)的、符合條件的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，企業(yè)在為職工購(gòu)買前應(yīng)嚴(yán)格甄別保險(xiǎn)條款。