一、發(fā)生固定資產盤盈 賬務處理： 借：固定資產 貸：累計折舊 以前年度損益調整 調整企業(yè)所得稅： 借：以前年度損益調整 貸：應交稅費一應交所得稅 將“以前年度損益調整”科目余額調整到“利潤分配”科目： 借：以前年度損益調整 貸：利潤分配一未分配利潤 二、企業(yè)在財產清查中盤虧的固定資產，通過“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目核算，盤虧造成的損失，“通過營業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算，應當計入當期損益。 1、報經批準前： 借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 貸：固定資產 2、報經批準后： ①可收回的保險賠償或過失人賠償 借：其他應收款 貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 ②按應計入營業(yè)外支出的金額 借：營業(yè)外支出——盤虧損失 貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》，“第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （二）非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務； （三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、勞務和交通運輸服務?！?/span> 根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，“第二十四條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。” 因此，納稅人存貨盤虧需分析具體原因，屬于規(guī)定的非常損失，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，對應的進項稅額需做轉出處理。 一般納稅人應在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附表二16欄“非正常損失”中填列需轉出的進項稅額。 企業(yè)所得稅是否可以稅前扣除？ 根據國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2011年第25號），只有企業(yè)“會計上已作損失處理”的，才能在當年度申報稅前扣除。 稅前扣除損失金額的計算根據《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）第七條規(guī)定，對企業(yè)盤虧的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。 第十條規(guī)定，企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。即： 存貨盤虧稅前扣除的損失金額=存貨賬面成本-責任人賠款-保險賠款+增值稅進項轉出額 提醒 財稅〔2009〕57號說的“賬面凈值”或“成本”，實際上是指計稅基礎，而不是會計上確認的“賬面凈值”或“成本”，需要注意二者之間的稅會差異。 企業(yè)向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》。根據《國家稅務總局關于取消20項稅務證明事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第65號）規(guī)定，不再留存?zhèn)洳閷I(yè)技術鑒定意見（報告）或法定資質中介機構出具的專項報告。改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。 關于固定資產的常見疑問 一、2000元的打印機，計入“固定資產”還是“管理費用”？ 目前絕大多數(shù)企業(yè)執(zhí)行的是《企業(yè)會計準則》或是《小企業(yè)會計準則》，在這兩大準則中，并未對固定資產的價值做出硬性規(guī)定！ 建議企業(yè)根據自身的實際情況，在制定本企業(yè)財務制度的時候，明確固定資產的價值標準，在與《企業(yè)會計準則》不沖突的前提下，以本企業(yè)的財務制度為準！若企業(yè)規(guī)模較大的，可以設置固定資產價值標準高一些，比如單價10000元以上計入固定資產，低于10000元直接計入管理費用等。 二、車位屬于“固定資產”還是“無形資產”？ 1、購買的車位，支付的外購價款通常是對土地使用權與建筑物難以合理分配的，因此應當全部作為固定資產。 2、如果企業(yè)購買車位的目的，是用于賺取租金或資本增值的，應當將其轉為“投資性房地產”，或者直接在購買時就確認為“投資性房地產”。 3、如果是通過以租代售協(xié)議取得的，比如租賃期限20年的，按照“實質重于形式原則”，并不影響上述的會計處理。如果非要按照租賃處理，會計核算可以計入“使用權資產”。 最后，再說明一點，有無產權證書，并不影響會計核算對資產的確認，因為基本會計準則、固定資產準則等都重點是要求“擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益”。 三、無房產證的房屋能不能計入“固定資產”？ 答：資產的確認重點在“擁有或控制”，同時未來可能由經濟利益流入；對于固定資產的確認，根本就沒有提及產權證書的問題。 有無房產證不影響房屋確認為固定資產。沒有房產證的房屋，只要滿足規(guī)定的條件，不但在會計上可以確認固定資產，而且在稅務方面也可以確認為固定資產，然后還可以規(guī)定計提折舊并稅前扣除。 四、固定資產沒有發(fā)票，可以入賬嗎？ 答：1、新購入的 不管是否收到發(fā)票，對于已經達到預定使用狀態(tài)的固定資產，會計核算應暫估入賬，然后按會計準則規(guī)定分期折舊。如果存在稅會差異，再在企業(yè)所得稅匯算清繳時做納稅調整。 2、接受捐贈的 對于當年接受捐贈的，不管有無發(fā)票，都應在達到固定資產預定使用狀態(tài)時確認，然后分期折舊。 3、以前年度造成的固定資產盤盈 企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，應作為前期差錯處理。執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的，盤盈的固定資產先要通過“以前年度損益調整”科目核算，固定資產按照重置成本法計價入賬。一張圖厘清
固定資產“加速折舊”這件事