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業(yè)務招待費的11個涉稅風險

時間:2023年11月22日 信息來源:本站原創(chuàng) 點擊: 加入收藏 】【 字體:

各個公司都少不了吃喝送禮,這就是所謂的“業(yè)務招待費”。公司該如何處理?符合條件的業(yè)務招待費可按一定比例,在企業(yè)所得稅前扣除。

很多公司在業(yè)務招待費上出現(xiàn)一些問題,因此,稅局也很喜歡查此類費用。趁年底前,注意事項及風險?今天,給大家分享分享。


01

業(yè)務招待費


業(yè)務招待費,是指企業(yè)在生產、經營等業(yè)務中,合理需要而接待應酬而支付的費用。

注意:稅務機關通常將招待費的支付范圍界定為餐飲、住宿費、香煙、食品、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等項目?!镀髽I(yè)所得稅法實施條例釋義》中解釋,招待客戶的住宿費和景點門票可以作為業(yè)務招待費核算。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條:

企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

也就是說,業(yè)務招待費的稅前扣除,應同時滿足以上兩個標準。

對于一些公司來說,業(yè)務招待費涉及的財稅問題依舊模糊不清,很多財務遇到業(yè)務招待費的處理時,常常不知道怎么辦才好。那么,我們就對業(yè)務招待費涉及的財稅問題進行解析。


02

業(yè)務招待費范圍


企業(yè)生產經營需要而招待宴或工作餐、贈送紀念品、業(yè)務員的差旅費、景點參觀、交通費以及其他與企業(yè)生產經營需要而發(fā)生的費用。

以下,稅局常查的業(yè)務招待費,也是財務經常犯錯的這些點,大家有需要的,拿起小本本做個筆記記錄下來或者收藏也可~

一、所有的餐費≠業(yè)務招待費

1)員工培訓時合規(guī)餐費,應計入職工教育經費;

2)公司開董事會發(fā)生餐費,應計入董事會會費;

3)影視公司因拍攝發(fā)生劇中餐費,應計入影視成本;

4)工會組織員工活動期間發(fā)生餐費,應計入工會經費;

5)公司籌建期發(fā)生餐費,應計入開辦費;

6)以現(xiàn)金發(fā)放給員工餐補,應計入工資薪金。

二、業(yè)務宣傳費≠業(yè)務招待費

1)委托加工、對公司形象、產品宣傳作用的,作為業(yè)務宣傳費;

2)因業(yè)務洽談會、展覽會的餐飲住宿費,作為業(yè)務宣傳費;

3)搞促銷活動時贈送給客戶的禮品,作為業(yè)務宣傳費;

注意:要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出,對此不能作為業(yè)務招待費而應直接作納稅調整。

舉2個例子對比,簡單輕松學會~

例一

公司購進了一批華為手環(huán)贈送客戶,直接購買送給客戶的話,性質屬于送禮,無論是財務上還是稅務上,應計入業(yè)務招待費進行核算。

例二

公司若將購買的華為手環(huán)委托禮品策劃公司進行公司形象設計后贈送給客戶,對公司做起宣傳,應計入業(yè)務宣傳費進行核算。

因此,業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費,在稅務處理上是大不一致。

三、職工福利費≠業(yè)務招待費

員工年終聚餐、午餐、加班餐,應計入應付福利費。

注意:以上所述幾種福利餐費,都不是以應酬為目的。

四、所有差旅費≠業(yè)務招待費

員工出差途中符合標準的餐費,應計入差旅費。

注意:要與公司的來賓接待產生的費用要區(qū)分開。

五、所有會議費≠業(yè)務招待費

管理層在賓館開會發(fā)生的餐費,應計入會議費。

稅局對會議費有嚴格相關的要求,并不是所有的會議費發(fā)票都計入會議費,從而逃過業(yè)務招待費的扣除限額。

注意:若公司計入會議費時,需要資料具體的內容如:詳細證明的,會議時間、地點、參與人、目的、費用標準等相關證明材料,作為稅局備查資料。若沒有,是需要調整為其他費用進行核算。

在金稅四期透明嚴格化監(jiān)管下,這個問題要搞清楚;不然,吃虧的肯定是企業(yè)。記住兩句話:     

1.所有的餐費、業(yè)務宣傳費、差旅費、會議費及職工福利費,不都是業(yè)務招待費; 

2.業(yè)務招待費不僅僅是餐費、業(yè)務宣傳費、差旅費、會議費及職工福利費。

有兩個特殊情況需要大家注意!

特殊1

根據(jù)國稅函【2010】79號第八條的規(guī)定:對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入,可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

特殊2

根據(jù)國家稅務總局公告 2012年第15號關于籌辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題的規(guī)定:

企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出,可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,并按有關規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費,可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費,并按有關規(guī)定在稅前扣除。


03

業(yè)務招待費引起的涉稅風險


1、將屬于業(yè)務招待費的項目計入其他費用,將可能影響企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅。

例三

公司將一臺本蘋果筆記本電腦送給客戶,但沒有計入業(yè)務招待費核算,而將其作公司自用核算,按固定資產入賬計提折舊在稅前扣除、增值稅正常抵扣。

分析:這種情況,通過盤查實物資產才可能發(fā)現(xiàn)存在問題。外購貨物無償贈送需要視同銷售處理,用于招待的要在所得稅前限額扣除,還需要代扣代繳個稅的。

2、將與生產經營活動無關的業(yè)務招待費計入與生產經營活動有關的業(yè)務招待費,即將全額不得扣除的項目按限額扣除。

例四

公司為公司總經理家庭購買運動器材用于健身,支出1萬元,該公司將此支出列入了業(yè)務招待費核算。

分析:實際上此費用,是與生產經營活動無關的費用,不得在所得稅前扣除。

3、取得不合規(guī)的業(yè)務招待費票據(jù),不得稅前扣除。

例五

公司外購三部華為手機,并取得普票,但發(fā)票上未注明公司的納稅人識別號;或發(fā)票上只填寫了公司的簡稱,未填寫全稱;或只取得收款收據(jù)。

分析:以上所述的發(fā)票,都是所謂的白條。

4、將不屬于業(yè)務招待費的計入業(yè)務招待費,本可全額扣除。

例六

公司召開年度會議費中包含的餐費計入業(yè)務招待費;將公司內部聚餐的餐費計入業(yè)務招待費。

分析:以上所述的所有的餐費發(fā)票,并不均計入業(yè)務招待費。

5、未實際發(fā)生的業(yè)務招待費,不得稅前扣除。

例七

公司按銷售收入的0.5%計提業(yè)務招待費500萬元,但公司全年實際發(fā)生業(yè)務招待費只有450萬元。

分析:沒有實際發(fā)生的業(yè)務招待費50萬元,不得稅前扣除,50萬應全額調增處理,不得稅前扣除。

6、商業(yè)賄賂支出,不得稅前扣除。

例八

A公司將10萬元購物卡用于商業(yè)賄賂支出,與生產經營無關不得稅前扣除。

7、籌建期與正常期間業(yè)務招待費,扣除政策不同。

根據(jù)前面文章,提到稅前扣除規(guī)定標準和特殊情況2中有提現(xiàn)政策內容。補充下,正常期間業(yè)務招待費的政策,如下:

根據(jù)國稅函〔2009〕98號第九條規(guī)定:

新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用的,企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除,也可以按照新稅法有關長期待攤費用的規(guī)定處理,但一經選定,不得改變。

8、業(yè)務招待費計算基數(shù)適用不準確,可能導致稅前扣除不準確。

根據(jù)國稅函〔2009〕202號規(guī)定:

業(yè)務招待費的稅前扣除計算基數(shù)包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、視同銷售收入之和確定,營業(yè)外收入和不征稅收入不能作為計算招待費的計算基數(shù)。

以及前面文章,提到的特殊情況1。

注意:業(yè)務招待費的稅前扣除計算基數(shù)僅包括上述文件規(guī)定的三項內容,不包括按權益法核算的賬面投資收益,以及按公允價值計量金額資產的公允價值變動。

9、無法證明真實性的業(yè)務招待費,不得扣除。

如果稅務機關要求提供證明資料,公司應提供能證明真實性、相關性的證明資料。不能提供的,不得在所得稅前扣除。

10、用于招待,未代扣個人所得稅。

根據(jù)財稅〔2011〕50號規(guī)定:

企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品,對個人取得的禮品所得,按照“其他所得”項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,對個人取得的禮品所得,按照“偶然所得”項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

11、業(yè)務招待費未單獨核算,導致不能準確確定金額的,稅局根據(jù)相關法規(guī)規(guī)定,有權按合理方法進行核定。