食堂飯菜質(zhì)量和定價(jià)是高校飲食管理永恒的主題。鑒于高校飲食“微利運(yùn)營(yíng)”的公益性要求，飯菜應(yīng)根據(jù)核算成本合理定價(jià)，在不虧損的情況下保證飯菜品質(zhì)和低價(jià)格。近期，A大學(xué)不少學(xué)生反映飯菜質(zhì)量差、定價(jià)高，而食堂管理部門(mén)卻說(shuō)飯菜成本太高，一直在虧本經(jīng)營(yíng)。問(wèn)題究竟出在哪兒？面對(duì)這一矛盾，學(xué)校決定對(duì)食堂20XX、20XY年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)組調(diào)查了解相關(guān)情況后，制定了審計(jì)實(shí)施方案，將審計(jì)目標(biāo)確定為：在審查評(píng)價(jià)A大學(xué)食堂20XX、20XY年度財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)性的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制管理和成本費(fèi)用管理情況，指出內(nèi)部控制和成本管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出建設(shè)性的意見(jiàn)和建議，促進(jìn)其完善內(nèi)部管理，有效控制成本。A大學(xué)一直采用自辦食堂的管理方式，食堂負(fù)責(zé)統(tǒng)一采購(gòu)主要食材，供應(yīng)5個(gè)校區(qū)9個(gè)餐廳的120多個(gè)經(jīng)營(yíng)組。作為學(xué)校的二級(jí)財(cái)務(wù)單位的食堂財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)近五萬(wàn)名師生員工餐飲活動(dòng)的財(cái)務(wù)核算，收支頻繁且金額大，面對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)堆積如山的會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證，如何在短短一周內(nèi)高質(zhì)高效地完成任務(wù)成為審計(jì)組面臨的一大難題。經(jīng)過(guò)討論，審計(jì)組決定采用有的放矢、直奔主題的工作思路，以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)的技術(shù)方法，在把握基本情況的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，帶著問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)。食堂財(cái)務(wù)收支審計(jì)的內(nèi)容包括收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，主要是圍繞資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表反映的財(cái)務(wù)信息，從報(bào)表出發(fā)，對(duì)總賬、明細(xì)賬、會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行逐層檢查，然后根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題形成審計(jì)工作底稿，最后將問(wèn)題歸類匯總形成審計(jì)報(bào)告初稿。通過(guò)財(cái)務(wù)收支審計(jì)，對(duì)食堂經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面審計(jì)，并對(duì)會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)報(bào)表等資料的真實(shí)性和公允性及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。與此同時(shí)，以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)的技術(shù)方法，先對(duì)食堂內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解和初步評(píng)價(jià)，再根據(jù)餐飲業(yè)特點(diǎn)和管理環(huán)境構(gòu)建理想的控制模式作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，具體包括內(nèi)部控制工作組織情況、內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)情況、內(nèi)控管理制度的完善情況、內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員管理情況、財(cái)務(wù)信息編制情況、成本費(fèi)用管理情況、收入管理情況、采購(gòu)管理情況、資產(chǎn)管理情況、專項(xiàng)資金管理情況和合同管理情況等，然后根據(jù)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行控制測(cè)試，將測(cè)試結(jié)果與理想控制模式進(jìn)行比較，找出內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，再與財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題相結(jié)合找出互相之間的聯(lián)系，最后從內(nèi)部控制和管理的角度分析問(wèn)題發(fā)生的原因，提出審計(jì)意見(jiàn)和建議。合理的分工和明確的工作任務(wù)有助于審計(jì)項(xiàng)目的順利進(jìn)行。審計(jì)組對(duì)3位成員5天的工作進(jìn)行細(xì)化分工，并明確了需要密切合作的工作內(nèi)容。A成員側(cè)重對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)情況、招投標(biāo)執(zhí)行情況、合同執(zhí)行情況、決策程序的合法合規(guī)性等進(jìn)行審查，同時(shí)對(duì)食堂內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，找出食堂內(nèi)部控制和管理中的薄弱環(huán)節(jié)。B成員側(cè)重審查財(cái)務(wù)報(bào)表和明細(xì)賬，重點(diǎn)關(guān)注成本核算和期間費(fèi)用核算的合法合規(guī)性，找出成本費(fèi)用管理中存在的問(wèn)題，二人相互配合。C成員側(cè)重盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)，關(guān)注資產(chǎn)管理情況，同時(shí)負(fù)責(zé)審查會(huì)計(jì)憑證，與B成員配合，對(duì)每年中秋節(jié)和春節(jié)前一個(gè)月的支出憑證進(jìn)行全查，其他月份的會(huì)計(jì)憑證則重點(diǎn)抽查20%。審計(jì)人員通過(guò)審查賬目、抽查會(huì)計(jì)憑證、查閱合同及影像等相關(guān)資料、對(duì)財(cái)務(wù)和管理人員進(jìn)行詢問(wèn)、與基層工作人員交談、現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)、查看食堂經(jīng)營(yíng)組管理流程等方式，基本掌握了食堂的管理情況和財(cái)務(wù)情況。（一）內(nèi)部控制方面發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題A大學(xué)食堂在編管理人員較少，新老校區(qū)都需要兼顧，管理任務(wù)比較重。審計(jì)組發(fā)現(xiàn)食堂管理中有許多優(yōu)點(diǎn)，但也發(fā)現(xiàn)許多漏洞和問(wèn)題。1、食堂內(nèi)部管理制度不健全，缺乏章程、崗位職責(zé)等基本的內(nèi)部管理制度，對(duì)重大事項(xiàng)決策程序缺乏明確的規(guī)定，關(guān)鍵程序、關(guān)鍵崗位內(nèi)部控制制度不夠細(xì)致和明確，且實(shí)際執(zhí)行效果差。2、食堂與各經(jīng)營(yíng)組之間無(wú)成文的經(jīng)營(yíng)協(xié)議，責(zé)權(quán)利不明確。經(jīng)營(yíng)組承包經(jīng)營(yíng)未實(shí)現(xiàn)公開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)上崗，且公共費(fèi)用在各組間的分?jǐn)側(cè)狈茖W(xué)標(biāo)準(zhǔn)，隨意性較強(qiáng)。3、非政府采購(gòu)支出缺乏規(guī)范程序與合理的內(nèi)部控制，具體表現(xiàn)為缺乏招標(biāo)程序，內(nèi)部控制程序有漏洞。例如：采購(gòu)電料等低值易耗品68萬(wàn)元，入庫(kù)單上采購(gòu)人、驗(yàn)收人人為同一人簽字，當(dāng)天領(lǐng)用該材料，出庫(kù)單上無(wú)保管員簽字。采購(gòu)、驗(yàn)收、保管崗位未實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)分離，極易導(dǎo)致虛假材料采購(gòu)、無(wú)實(shí)物報(bào)銷的現(xiàn)象。4、修理費(fèi)用等經(jīng)常性費(fèi)用支出缺乏規(guī)范的控制程序。如20XY年6月某餐廳修理門(mén)鎖、理餐廳屋頂油膩等費(fèi)用支出4.2萬(wàn)元，修理清單上只有食堂經(jīng)辦人一人簽字，無(wú)餐廳經(jīng)理或其他人驗(yàn)收簽字。餐廳和廚房設(shè)備每年大修理維護(hù)費(fèi)用以及日常修理費(fèi)用是食堂的一項(xiàng)重要支出，在其總支出中占比較大，應(yīng)注重規(guī)范管理，節(jié)約開(kāi)支，降低成本。5、經(jīng)營(yíng)組餐費(fèi)收入有截留不上交食堂的現(xiàn)象。P區(qū)餐廳一組未實(shí)現(xiàn)一卡通刷卡就餐，餐費(fèi)以現(xiàn)金形式由餐廳自己收取。食堂成本費(fèi)用核算報(bào)表顯示，G區(qū)餐廳一組20XX年和20XY年從食堂領(lǐng)取糧油等材料共計(jì)49萬(wàn)，只是上交營(yíng)業(yè)收入0.65萬(wàn)，大部分營(yíng)業(yè)收入被截留，嚴(yán)重違反學(xué)校和食堂財(cái)務(wù)管理制度。6、資產(chǎn)管理制度不健全，管理程序不規(guī)范，賬實(shí)嚴(yán)重不符，固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)不及時(shí)，對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧資產(chǎn)沒(méi)有及時(shí)查找原因進(jìn)行處理，遺留問(wèn)題較多。尤其對(duì)20XX年11月盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的517件固定財(cái)產(chǎn)有賬無(wú)物，價(jià)值175萬(wàn)元，至審計(jì)結(jié)束時(shí)仍未作處理。7、食堂未按照學(xué)校規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向職工發(fā)放補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金，補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金種類繁多且未統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目核算。（二）財(cái)務(wù)管理方面發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題1、利潤(rùn)表信息不真實(shí)。食堂20XX年和20XY年利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)分別為全年?duì)I業(yè)收入的0.5%和0.3%，看似微利運(yùn)營(yíng)，但審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)其利潤(rùn)不止這些，食堂在財(cái)務(wù)核算中通過(guò)提取福利基金、超額預(yù)提水電費(fèi)、多計(jì)應(yīng)付經(jīng)營(yíng)賬戶等名目隱匿利潤(rùn)160多萬(wàn)。2、存在多年未清理的沉淀應(yīng)收賬款和個(gè)人借款。20XY年末應(yīng)收賬款余額13萬(wàn)元、其他應(yīng)收款18萬(wàn)元，賬齡均在5年以上，幾筆大額個(gè)人借款已經(jīng)掛賬達(dá)10年以上，形成壞賬的概率極大。3、財(cái)務(wù)部門(mén)未經(jīng)學(xué)校決策程序從學(xué)生一卡通就餐費(fèi)用中無(wú)理由提取管理費(fèi)，20XX年和20XY年共計(jì)提取9萬(wàn)元，此費(fèi)用最終計(jì)入食堂期間費(fèi)用，間接加大了學(xué)生就餐成本。4、私車(chē)公費(fèi)報(bào)銷，20XX年車(chē)輛費(fèi)用支出中有9.5萬(wàn)元屬于私車(chē)公費(fèi)報(bào)銷，經(jīng)核對(duì)固定資產(chǎn)清單，報(bào)銷車(chē)輛并非食堂公用車(chē)，違反學(xué)校關(guān)于公用車(chē)管理的相關(guān)規(guī)定。5、違反規(guī)定處置資產(chǎn)，造成資產(chǎn)直接流失。20XX年紅酒應(yīng)收賬款2.8萬(wàn)元和其他應(yīng)收款0.65萬(wàn)元直接銷賬計(jì)入管理費(fèi)用，以上兩筆支出屬于餐費(fèi)壞賬還是其他費(fèi)用，無(wú)相關(guān)說(shuō)明和任何原始憑證，違反“應(yīng)收賬款”發(fā)生壞賬的會(huì)計(jì)審批手續(xù)和賬務(wù)處理程序。（三）會(huì)計(jì)核算方面發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題從食堂審計(jì)的檔案資料看，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，業(yè)務(wù)核算逐步完善，所提供會(huì)計(jì)信息也更詳盡，但賬目記錄仍存在很多問(wèn)題，尤其是會(huì)計(jì)科目之間核算范圍分工不清、隨意改變核算范圍的現(xiàn)象較為普遍。1、20XY年改變“管理費(fèi)用”科目核算口徑，將各餐廳領(lǐng)用的灶具、電料、衛(wèi)生用品等多種材料支出和費(fèi)用支出以二級(jí)科目列示記錄在管理費(fèi)用中，混淆期間費(fèi)用和成本費(fèi)用的核算范圍，也使得各年度財(cái)務(wù)信息缺乏可比性，違反“一貫性”會(huì)計(jì)核算原則，并且未在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以反映。2、業(yè)務(wù)核算未按照會(huì)計(jì)科目規(guī)定的核算范圍進(jìn)行歸納記錄。例如：各種獎(jiǎng)勵(lì)支出、運(yùn)動(dòng)支出、全國(guó)烹飪大賽支出原材料、旅費(fèi)等不應(yīng)全部計(jì)入管理費(fèi)；應(yīng)付崗位津貼、績(jī)效工資應(yīng)在“應(yīng)付工資”賬戶二級(jí)科目核算；新增設(shè)備使用費(fèi)應(yīng)在“固定資產(chǎn)折舊”核算等。3、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶應(yīng)該核算企業(yè)本已經(jīng)受益、但尚未實(shí)際支付應(yīng)該由本月負(fù)擔(dān)需要進(jìn)行預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用，如水電費(fèi)、煤氣費(fèi)等，不應(yīng)在此科目直接支付卷閘門(mén)、更衣柜等固定資產(chǎn)購(gòu)置。4、所有者權(quán)益類賬戶中“歷年盈余”與“利潤(rùn)分配”賬戶核算內(nèi)容相同，不應(yīng)設(shè)置“歷年盈余”賬戶。針對(duì)以上發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)組分析認(rèn)為，食堂飯菜成本高的原因包括：食堂缺乏管理目標(biāo)和切實(shí)有效的管理制度；個(gè)別餐廳營(yíng)業(yè)收入內(nèi)部控制失效，導(dǎo)致收入截留；內(nèi)部控制不完善，跑冒滴漏現(xiàn)象嚴(yán)重；對(duì)各經(jīng)營(yíng)組的成本核算把關(guān)不嚴(yán)；對(duì)期間費(fèi)用的支出缺乏有效控制；經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)過(guò)高；等等。1、建議明確的經(jīng)營(yíng)文化理念和年度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對(duì)收入總額、成本總額、盈虧比例等總額目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行目標(biāo)管理，有效控制成本，更好實(shí)現(xiàn)高校飲食微利運(yùn)營(yíng)、服務(wù)師生的目的。2、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)控制，從內(nèi)部控制工作組織、機(jī)制建設(shè)、內(nèi)部管理制度的完善、關(guān)鍵崗位工作人員管理、財(cái)務(wù)信息編報(bào)、成本費(fèi)用管理、收入管理、采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、專項(xiàng)資金管理、合同管理等方面入手，結(jié)合實(shí)際加強(qiáng)內(nèi)控控制建設(shè)，并保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，避免舞弊和腐敗的發(fā)生，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。3、建立健全各餐廳和各經(jīng)營(yíng)組管理制度和成本費(fèi)用核算制度，制定間接成本費(fèi)用在各餐廳、各經(jīng)營(yíng)組公平分?jǐn)偟目茖W(xué)標(biāo)準(zhǔn)，為各餐廳和各經(jīng)營(yíng)組建立公平競(jìng)爭(zhēng)的管理環(huán)境和營(yíng)業(yè)環(huán)境，促進(jìn)食堂管理水平的提供。4、建立日常和臨時(shí)性大額支出多人共同決策簽字制度，共擔(dān)大額支出決策責(zé)任，降低決策風(fēng)險(xiǎn)，避免舞弊的發(fā)生。同時(shí)建立健全資產(chǎn)采購(gòu)管理制度，按照崗位職責(zé)分工牽制原則，對(duì)不相容職務(wù)嚴(yán)格實(shí)行分離。規(guī)范采購(gòu)程序和驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用以及財(cái)務(wù)報(bào)銷程序，明確各流程相應(yīng)的責(zé)任。5、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)收入管理，將餐廳和各經(jīng)營(yíng)組就餐收入全部通過(guò)一卡通納入財(cái)務(wù)核算，杜絕收入截流現(xiàn)象發(fā)生。6、提高資產(chǎn)管理意識(shí)，加強(qiáng)各類資產(chǎn)的賬務(wù)和實(shí)物管理，建立嚴(yán)格的資產(chǎn)處置審批程序和資產(chǎn)領(lǐng)用保管責(zé)任制度，定期進(jìn)行資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)，保證資產(chǎn)的完整，防止資產(chǎn)流失。7、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等業(yè)務(wù)理論知識(shí)的教育培訓(xùn)和知識(shí)更新，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，提高報(bào)表編制和會(huì)計(jì)核算水平，促進(jìn)食堂資金使用效益最大化。
