申請高新技術企業(yè)應如何歸集研發(fā)費用之三—研發(fā)費用的三個歸集口徑及其差異對比
前面兩篇文章《申請高新技術企業(yè)應如何歸集研發(fā)費用之一--人員人工費用》、《申請高新技術企業(yè)如何歸集研發(fā)費用之二—直接投入等研發(fā)費用的歸集》介紹的研發(fā)費用歸集范圍是在高新技術企業(yè)認定口徑下的，實務中，會計核算會遇到三種研發(fā)費用歸集口徑，會計口徑、高新技術企業(yè)口徑、稅務加計扣除口徑，財務人員通常比較困惑，到底該選擇哪個口徑歸集呢？
今天我們就來聊聊這三個研發(fā)費用歸集口徑的關系及如何選擇。
從歸集范圍看，會計口徑>高新口徑>稅務加計扣除口徑。
會計口徑。研發(fā)活動是企業(yè)生產經營活動的一部分，為準確核算各項成本、費用，以滿足企業(yè)內部管理需要，企業(yè)可以根據自身生產經營情況自行確定研發(fā)活動支出，在會計核算上并無過多限制條件。
高新技術企業(yè)認定口徑。因為研發(fā)費用發(fā)生的金額，可從一定程度上體現(xiàn)企業(yè)在研發(fā)投入方面的科技實力和資金實力，所以將研發(fā)費用占銷售收入的比例作為高新技術企業(yè)認定的必要條件之一。為保證指標的計算口徑一致，“高新技術企業(yè)認定管理辦法”明確規(guī)定了研發(fā)費用歸集范圍，并圍繞自主創(chuàng)新能力、持續(xù)研發(fā)實力等核心目標對某些費用有一定的限制，例如委托外部研發(fā)費用、其他費用這些非核心研發(fā)投入費用減按一定的比例確認。
加計扣除口徑。其更多考慮的是對企業(yè)加大核心研發(fā)投入的引導意義及稅收管理體系下各項費用的核算和管理，其對委托外部研發(fā)和其他相關費用也有比例限制。需要注意的是，允許加計扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的研發(fā)費用，不可以加計扣除。
以下是三種口徑歸集研發(fā)費用的差異對比：
會計實務中，我們該如何選擇適用哪個歸集口徑呢？
如果我們按會計口徑歸集研發(fā)費用，那么在申請高新技術企業(yè)時要按高新的口徑審計調整減少一部分研發(fā)費用，加計扣除時再調整減少一部分研發(fā)費用，勢必會給會計核算和審計工作造成很多不必要的麻煩，增加不少工作量；同時，在申請高新技術企業(yè)的申報材料中，也會出現(xiàn)審計報告與企業(yè)所得稅匯算清繳報表中的研發(fā)費用數據不一致的情況，需要做出書面說明并經稅務部門核實，也是個麻煩事。
如果企業(yè)擬申請高新技術企業(yè)或已經是高新技術企業(yè)，非上市公司也無上市計劃，建議會計核算按加計扣除的最小口徑來歸集研發(fā)費用（當然前提是能夠滿足高新技術企業(yè)研發(fā)費用占比要求）。畢竟其比高新口徑少歸集的那部分研發(fā)費用不是核心費用，如與研發(fā)活動相關的檢測費、固定資產租賃費等大多數企業(yè)不多見，即使有金額也不大；其他費用占研發(fā)費用總額的比例也很小，其10%的差異影響更是可以忽略不計。