目錄
| 01 股權(quán)激勵個稅處理機(jī)制 |
| 02 上市公司股權(quán)激勵個稅 |
| A 激勵形式 |
| B 計(jì)入當(dāng)月工資薪金 |
| C 單獨(dú)計(jì)稅 |
| D 延期納稅 |
| E 報送《股權(quán)激勵情況報告表》 |
| 03 非上市公司股權(quán)激勵個稅 |
| A 計(jì)入當(dāng)月工資薪金 |
| B 單獨(dú)計(jì)稅 |
| C 遞延納稅 |
| C1 適用條件 |
| C2 員工以合伙企業(yè)持有激勵股權(quán) |
| D 報送《股權(quán)激勵情況報告表》 |
| 04 股權(quán)激勵企業(yè)所得稅 |
| A 扣除金額計(jì)稅 |
| B 以母公司股權(quán)作為子公司員工激勵股權(quán) |
正文
| 01 股權(quán)激勵個人所得稅處理機(jī)制 | |
| 業(yè)務(wù) | 稅務(wù)處理 |
| 上市公司 | |
| 一般情形 | 計(jì)入當(dāng)月工資薪金 |
| 例外情形 | 單獨(dú)計(jì)稅 |
| 例外情形 | 延期納稅 |
| 非上市公司 | |
| 一般情形 | 計(jì)入當(dāng)月工資薪金 |
| 例外情形 | 單獨(dú)計(jì)稅 |
| 例外情形 | 遞延納稅 |
| 02 上市公司股權(quán)激勵個稅 |
| A 激勵形式 |
| 財(cái)稅〔2016〕101號 |
| B 計(jì)入當(dāng)月工資薪金所得 |
| 上市公司股票期權(quán)、限制性股票應(yīng)納稅款的計(jì)算，繼續(xù)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕5號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕461號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)獎勵應(yīng)納稅款的計(jì)算比照上述規(guī)定執(zhí)行。 |
| 財(cái)稅〔2016〕101號第二條 |
| C 單獨(dú)計(jì)稅 |
一、居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵（以下簡稱股權(quán)激勵），符合《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號）、《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕5號）、《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號）第四條、《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號）第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定的相關(guān)條件的，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù) 二、居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵的，應(yīng)合并按本公告第一條規(guī)定計(jì)算納稅。 |
| 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第25號 |
| 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第30號 |
| D 延期納稅 |
| 上市公司授予個人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎勵之日起，在不超過12個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅。 |
| 財(cái)稅〔2016〕101號第二條 |
| E 報送《股權(quán)激勵情況報告表》 |
| 實(shí)施股權(quán)激勵的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在決定實(shí)施股權(quán)激勵的次月 15 日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《股權(quán)激勵情況報告表》，并按照規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)資料。 |
| 稅總征科發(fā)〔2021〕69 號 |
| 03 非上市公司股權(quán)激勵個稅 |
| A 計(jì)入當(dāng)月工資所得 |
| 稅務(wù)處理見02B |
| B 單獨(dú)計(jì)稅 |
| 稅務(wù)處理見02C |
| C 遞延納稅 |
| C1 適用條件 |
| 財(cái)稅〔2016〕101號 |
| C2 員工以合伙企業(yè)持有激勵股權(quán) |
| D 報送《股權(quán)激勵情況報告表》 |
| 實(shí)施股權(quán)激勵的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在決定實(shí)施股權(quán)激勵的次月 15 日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《股權(quán)激勵情況報告表》，并按照規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)資料。 |
| 稅總征科發(fā)〔2021〕69 號 |
| 04 股權(quán)激勵企業(yè)所得稅 |
| A 扣除金額計(jì)稅 |
實(shí)際行權(quán)時股票的公允價格與實(shí)際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出稅前扣除 等待期內(nèi)會計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時扣除 實(shí)際行權(quán)時的公允價格以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價格確定 |
| “A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”第2行次 |
| 稅務(wù)總局公告2012年第18號 |
| B 以母公司股權(quán)作為子公司員工激勵股權(quán) |
| C 員工選擇遞延納稅，公司能否扣除 |