金融資產(chǎn)減值損失的確認，指的是在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備，計入當期損益。根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》(2017年)應用指南，金融資產(chǎn)減值準備所形成的預期信用損失應通過“信用減值損失”科目核算。因此，企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》(2017年)后，其發(fā)生的壞賬準備應通過“信用減值損失”科目核算，不再通過“資產(chǎn)減值損失”科目核算。
一、信用減值損失包括的范圍。信用減值損失主要包括以下幾個方面：1.貸款損失準備：用于彌補企業(yè)因借出資金而遭受的預期信用損失，這種損失將會對企業(yè)未來的現(xiàn)金流產(chǎn)生不利影響。2.債權投資減值準備：用于應對企業(yè)持有的債券或其他證券投資的信用損失。3.壞賬準備：用于應對企業(yè)的應收賬款產(chǎn)生的信用損失，通常是因為客戶無力或不愿意支付應收賬款造成的。4.合同資產(chǎn)減值準備：用于應對企業(yè)持有的合同資產(chǎn)產(chǎn)生的信用損失，例如，企業(yè)簽訂合同后客戶無法履行合同所占用的資產(chǎn)。
二、金融資產(chǎn)減值的轉回。金融資產(chǎn)減值的轉回，是指如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益，其中，債權性投資的減值損失可以轉回，其他債權投資的減值損失不能通過損益轉回。
針對其他債權投資的處理，一般是通過借記“長期債權投資”進行賬務處理。其他債權投資的減值準備的具體處理過程如下：當其他債權投資的賬面價值高于其凈現(xiàn)值時，需要進行減值計提處理，計提額等于賬面價值與凈現(xiàn)值差額。而當其他債權投資的凈現(xiàn)值高于賬面價值時，可以使用“其他綜合收益”，以轉移相應減值準備，即其他債權投資的減值通過所有者權益(其他綜合收益)轉回，不能通過損益轉回。但是，其他債權投資的減值計提也不一定可以全部轉回，具體情況要視企業(yè)所在行業(yè)和經(jīng)營情況而定：如果企業(yè)所在的行業(yè)競爭激烈，如經(jīng)濟下滑、政策等因素導致其他債券投資可能面臨更大的違約風險，那么企業(yè)可以考慮計提更多的其他債權投資減值準備，這部分準備是不可以轉回的；如果企業(yè)經(jīng)營情況良好，行業(yè)發(fā)展前景看好，那么企業(yè)可以適量減少其他債權投資減值準備的計提，剩余部分是可以轉回的。在實際應用中，其他債權投資的減值計提應該綜合考慮對公司業(yè)績的影響以及其他市場變動因素，合理科學的計提減值準備，保證企業(yè)的財務穩(wěn)健。企業(yè)應該加強對其他債權投資的風險評估，把握市場變化情況，增強企業(yè)的適應性和應變能力，為企業(yè)的未來發(fā)展奠定穩(wěn)健的財務基礎。
三、金融資產(chǎn)減值準備的會計處理。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)期末以公允價值計量，當公允價值發(fā)生變化時，增加或減少該項金融資產(chǎn)賬面價值，同時將變動價值確認為公允價值變動損益，所以不涉及減值測試，無須計提減值準備。除此以外的金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備，會計分錄如下：
企業(yè)實際發(fā)生信用損失，認定相關金融資產(chǎn)無法收回，經(jīng)批準予以核銷的，應當根據(jù)批準的核銷金額，借記“貸款損失準備”等科目，貸記相應的資產(chǎn)科目，如“貸款”“應收賬款”“合同資產(chǎn)”“應收租賃款”等。若核銷金額大于已計提的損失準備，還應按其差額借記“信用減值損失”科目。
四、金融資產(chǎn)減值準備的稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第(七)款規(guī)定，在計算應納稅所得額時，未經(jīng)核定的準備金支出，不得扣除。企業(yè)按照資產(chǎn)減值準則的規(guī)定計提的資產(chǎn)減值準備，應進行納稅調(diào)整，不能計入當期損益，不得在企業(yè)所得稅前扣除，應調(diào)整為當期應納稅所得額。企業(yè)已提取減值準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應納稅所得額，可按提取減值準備前的計稅基礎確定可扣除的折舊額或攤銷額。如果已計提減值準備的各項資產(chǎn)因資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)方式換出、在債務重組中抵償債務時，轉回的各項資產(chǎn)減值準備，按照會計準則的規(guī)定應計入當期損益，并增加企業(yè)的利潤總額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準備的資產(chǎn)，如果在納稅申報時已調(diào)增應納稅所得額，轉回的減值準備應允許企業(yè)進行納稅調(diào)整，即原計提減值準備時已調(diào)增應納稅所得額的部分，在轉回時，因價值恢復而增加當期利潤總額的金額，不計入恢復當期的應納稅所得額。
一般來說，計提的資產(chǎn)減值準備不能稅前扣除，但也有例外情形。如金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金。根據(jù)《財政部 稅務總局關于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第85號）以及《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第6號）規(guī)定，金融企業(yè)根據(jù)《貸款風險分類指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2007〕54號），對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除：（一）關注類貸款，計提比例為2%；（二）次級類貸款，計提比例為25%；（三）可疑類貸款，計提比例為50%；（四）損失類貸款，計提比例為100%。又如金融企業(yè)貸款損失準備金。根據(jù)《財政部 稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第86號 4）以及《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第6號）規(guī)定，政策性銀行、商業(yè)銀行、財務公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)提取的準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額（計算的數(shù)額如為負數(shù)，應當相應調(diào)增當年應納稅所得額）。準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：（一）貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、信用等貸款）；（二）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業(yè)拆出、應收融資租賃款等具有貸款特征的風險資產(chǎn)；（三）由金融企業(yè)轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產(chǎn)，以及列舉資產(chǎn)之外的其他風險資產(chǎn)，不得提取貸款損失準備金在稅前扣除。