財政性資金，指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。其實，增值稅出口退稅本來就不屬于政府補助。根據(jù)稅法規(guī)定，在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項稅額，增值稅出口退稅實際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項稅，不屬于政府補助。企業(yè)取得的各項財政性資金如何財稅處理？
一、增值稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）的規(guī)定，自2020年1月1日起，納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。2020年1月1日前，《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第3號)明確規(guī)定，納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。
也就是說，現(xiàn)行政策對來自政府補貼資金，不論是來自中央財政補貼，還是地方政府的財政補貼，都執(zhí)行一個口徑：財政補貼與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，作為增值稅價外費用，應(yīng)當(dāng)計算繳納增值稅。反之不與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的財政補貼，不屬于增值稅價外費用，不繳納增值稅。
二、企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的財政性資金區(qū)分以下情況分別企業(yè)所得稅處理：
1、按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第17號)第六條規(guī)定，企業(yè)按照市場價格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。
2、作為政府資本性投入不確認(rèn)企業(yè)所得稅收入。如果政府補助是資本補助，則不需要繳納企業(yè)所得稅。資本補助是指政府部門或其他組織向企業(yè)提供的用于增加企業(yè)資本而不需要償還的資金支持。企業(yè)將其作為國家資本金（資本公積）進(jìn)行會計處理，由于資本補助不屬于企業(yè)創(chuàng)造的收入，屬于政府投入的資本金，因此不需要繳納企業(yè)所得稅。
3、符合條件可以作為不征稅收入。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。
注意：一是不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。二財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
注意：企業(yè)取得的政府研發(fā)補助資金如果作為不征稅收入，相應(yīng)的研發(fā)支出不能享受加計扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）第七條規(guī)定，取得政府補助作為不征稅收入確認(rèn)時應(yīng)沖減研發(fā)費用，用于研發(fā)活動的費用不可以加計扣除。也就是說，取得政府補助時，應(yīng)區(qū)分是以應(yīng)稅收入確認(rèn)還是以不征稅收入確認(rèn)。以不征稅收入確認(rèn)時應(yīng)沖減研發(fā)費用，用于研發(fā)活動的費用不可以加計扣除；但是如果是作為應(yīng)稅收入處理，則用于研發(fā)活動的費用可以加計扣除。
4、除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政資金，如財政補貼、補助、補償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實際取得收入的時間確認(rèn)收入。即按照“收付實現(xiàn)制”確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的實現(xiàn)。
三、收到財政性資金如何開具發(fā)票。納稅人取得的財政補貼收入，如果與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或數(shù)量直接掛鉤，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅，相應(yīng)可以直接開具發(fā)票。而如果不掛鉤，即不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不需要繳納增值稅，嚴(yán)格來說不用開具增值稅發(fā)票。但有些單位卻一定要讓企業(yè)開發(fā)票給他，怎么辦？國家稅務(wù)總局升級發(fā)票系統(tǒng)的商品和服務(wù)稅收分類編碼，6開頭的“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”新增614、615、616等三個不征稅編碼，其中615編碼是與銷售行為不掛鉤的財政補貼收入。也就是說，相關(guān)發(fā)票的開具，可在開票系統(tǒng)中，選擇615編碼即可。
需要注意的是，使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票，在票據(jù)上標(biāo)注“財政補助收入”。
四、政府性資金的會計處理。企業(yè)從政府取得的財政性資金，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動密切相關(guān)，且來源于政府的財政性資金是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理，不適用政府補助準(zhǔn)則。這一點是與企業(yè)所得稅是一致的。
根據(jù)政府補助準(zhǔn)則和《企業(yè)財務(wù)通則》第二十條的規(guī)定，企業(yè)收到的財政資金的會計處理分為以下幾種情況：企業(yè)收到的屬于國家直接投資、資本注入性質(zhì)的財政資金，如基本建設(shè)投資、國債投資項目，這類資金屬于國家以投資者身份對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)增加“實收資本—國家資本”，對于超過注冊資本的投資則應(yīng)增加“資本公積—資本溢價”。屬于投資補助性質(zhì)的財政資金，如公益性和公共基礎(chǔ)設(shè)施投資項目補助、推進(jìn)科技進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的投資項目補助等，這類資金是對投資者投入資本的補助，但是與前一類資金最大的區(qū)別是國家不一定以投資者身份投入，主要是政府為了貫徹宏觀經(jīng)濟政策或?qū)崿F(xiàn)調(diào)控目標(biāo)，給予企業(yè)的具有導(dǎo)向性的資金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府部門下達(dá)的文件規(guī)定增加“實收資本”或“資本公積”，由全體投資者共同享有或根據(jù)文件精神由某個單位持有或享有。
根據(jù)政府補助準(zhǔn)則規(guī)定，政府補助應(yīng)分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。政府補助的會計處理有兩種：總額法和凈額法。有的政府補助只能選擇適用總額法，如對一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進(jìn)行會計處理。有的政府補助只能選擇適用凈額法，如財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)，企業(yè)先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，財政部門定期與企業(yè)結(jié)算貼息。在這種方式下，由于企業(yè)先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，所以實際收到的借款金額通常就是借款的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，判斷某一類政府補助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法。通常情況下，對同類或類似政府補助業(yè)務(wù)只能選用一種方法，同時，企業(yè)對該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)一貫地運用該方法，不得隨意變更。另外，政府補助與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助計入“其他收益”；與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)計入“營業(yè)外收入”。
1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。如果是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)區(qū)分總額法與凈額法進(jìn)行會計處理?？傤~法下，企業(yè)在取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助時，應(yīng)當(dāng)按照補助資金的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按合理、系統(tǒng)的方法，分期計入其他收益或營業(yè)外收入。凈額法下，企業(yè)在取得政府補助時，應(yīng)當(dāng)按照補助資金的金額，沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值。如果企業(yè)先取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，再確認(rèn)所購建的長期資產(chǎn)，凈額法下，應(yīng)當(dāng)將取得的政府補助先確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或預(yù)定用途時，將遞延收益沖減資產(chǎn)賬面價值。
2、與收益相關(guān)的政府補助。與收益相關(guān)的政府補助，指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。如果是與收益相關(guān)的政府補助，要區(qū)分補助的具體用途，分類進(jìn)行會計處理。企業(yè)收到的政府補助如果是用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的，在總額法下，直接計入其他收益或營業(yè)外收入；在凈額法下，直接沖減相關(guān)成本費用或營業(yè)外支出。如果是用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失的，先確認(rèn)為遞延收益。確認(rèn)相關(guān)成本費用或損失的期間，在總額法下，計入其他收益或營業(yè)外收入；在凈額法下，沖減相關(guān)成本費用或營業(yè)外支出。
總額法和凈額法的各自利弊分析?？傤~法是將政府補助全部計入遞延收益，每期再轉(zhuǎn)入其他收益。而凈額法則是直接沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，通過少計提折舊的方式影響損益。兩種方法的核算依據(jù)不同，會導(dǎo)致賬面利潤和資產(chǎn)負(fù)債率等財務(wù)指標(biāo)的不同?？傤~法的實現(xiàn)需要將政府補助資金劃分為幾年內(nèi)的遞延收益，主要作用是讓企業(yè)在賬面上能分配這部分資金，從而可以避免一次性的沖擊到企業(yè)的利潤。因此，適用總額法的企業(yè)需認(rèn)真核對政府補助協(xié)議，確定實施機會，避免遞延收益的過長積累或持續(xù)虧損期間的遞延收益無法確認(rèn)。而凈額法則是將政府補助直接確認(rèn)在資產(chǎn)賬面價值中，并通過少計提折舊的方式影響損益。對于無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而言，凈額法的核算方式更為合理，而且減少了企業(yè)在資產(chǎn)及資產(chǎn)相關(guān)會計處理上的復(fù)雜性。同時，凈額法還能夠減少政府補助及其所帶來的稅務(wù)工作，從而進(jìn)一步提高企業(yè)的效率和利潤。在兩種方法的選擇方面，企業(yè)更傾向于選擇凈額法?？傤~法雖然避免了政府補助對企業(yè)利潤的沖擊，但會導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率提高；同時，會計處理上也更為繁瑣，需要增設(shè)“其他收益”科目進(jìn)行核算。而凈額法的核算方式更為合理、簡潔和高效，可以將政府補助直接反映在資產(chǎn)的賬面價值上，從而更能體現(xiàn)企業(yè)的真實財務(wù)狀況。