認(rèn)繳資金到位后如何辦理相關(guān)手續(xù)？
根據(jù)新《公司法》規(guī)定，公司全體股東應(yīng)在成立之日起的五年內(nèi)，根據(jù)公司章程規(guī)定繳納認(rèn)繳的出資額。這意味著新成立的公司必須在五年內(nèi)全額繳清認(rèn)繳的注冊(cè)資本。公司認(rèn)繳資金到位后如何辦理相關(guān)手續(xù)？
一、無(wú)須辦理工商變更登記
實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)的財(cái)稅人員認(rèn)為：股東認(rèn)繳資金實(shí)際繳付到位后，要經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資，并且要在登記機(jī)關(guān)辦理變更登記。首先需要明確的是，企業(yè)股東繳清認(rèn)繳的注冊(cè)資金，公司注冊(cè)資本未發(fā)生變化，無(wú)須向登記機(jī)關(guān)辦理變更登記。根據(jù)《中華人民共和國(guó)市場(chǎng)主體登記管理?xiàng)l例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第746號(hào)）第二十四條規(guī)定，市場(chǎng)主體變更登記事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)自作出變更決議、決定或者法定變更事項(xiàng)發(fā)生之日起30日內(nèi)向登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。市場(chǎng)主體的一般登記事項(xiàng)包括：名稱、主體類(lèi)型、經(jīng)營(yíng)范圍、住所或者主要經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、注冊(cè)資本或者出資額、法定代表人、執(zhí)行事務(wù)合伙人或者負(fù)責(zé)人姓名。由此可見(jiàn)，注冊(cè)資本或者出資額屬于市場(chǎng)主體登記事項(xiàng)內(nèi)容之一。在公司注冊(cè)過(guò)程中，注冊(cè)資本或者出資額可以實(shí)繳，也可以認(rèn)繳。登記機(jī)關(guān)只需要登記其全體股東認(rèn)繳的注冊(cè)資本或者出資總額，無(wú)需登記實(shí)收資本。因此，只有企業(yè)注冊(cè)資本或者出資額發(fā)生了變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向登記機(jī)關(guān)辦理變更登記。而企業(yè)股東由認(rèn)繳變?yōu)閷?shí)繳，企業(yè)登記信息中的注冊(cè)資本或者出資額并未發(fā)生變化，所以，不需要向登記機(jī)關(guān)辦理變更登記。
同時(shí)，企業(yè)股東繳清認(rèn)繳的注冊(cè)資本后，也無(wú)須提供驗(yàn)資報(bào)告。2014年3月1日之前公司注冊(cè)資本實(shí)行實(shí)繳制，要求股東成立公司就履行出資義務(wù)，并且要辦理驗(yàn)資證明。2014年我國(guó)公司法對(duì)公司資本制度進(jìn)行了突破性改革，從2014年3月1日起修改后的公司法取消了實(shí)繳制，注冊(cè)資本認(rèn)繳，股東可以先不出資，承諾在規(guī)定期限內(nèi)繳清即可。也就是說(shuō)，從2014年3月1日起，注冊(cè)資本實(shí)繳登記制度轉(zhuǎn)變?yōu)檎J(rèn)繳登記制度，登記機(jī)關(guān)只登記公司認(rèn)繳的注冊(cè)資本或者出資總額，無(wú)須登記實(shí)收資本，后期實(shí)繳到位后也不需要向登記機(jī)關(guān)辦理變更登記，相應(yīng)也就不存在登記機(jī)關(guān)收取驗(yàn)資證明文件。
形式上，認(rèn)繳資本到位后，需要根據(jù)規(guī)定進(jìn)行公示。《企業(yè)信息公示暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第654號(hào)）第十條明確，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自下列信息形成之日起20個(gè)工作日內(nèi)，通過(guò)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示：有限責(zé)任公司股東或者股份有限公司發(fā)起人認(rèn)繳和實(shí)繳的出資額、出資時(shí)間、出資方式等。根據(jù)上述規(guī)定，公司收到股東實(shí)繳資本后，應(yīng)在20個(gè)工作日內(nèi)通過(guò)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，添加實(shí)繳出資信息。
二、無(wú)須變更稅務(wù)登記
2015年開(kāi)始，企業(yè)申請(qǐng)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證即實(shí)行了“三證合一”制度，實(shí)現(xiàn)由工商部門(mén)發(fā)放具有統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。也就是說(shuō)，認(rèn)繳資本到位后，企業(yè)無(wú)須進(jìn)行工商變更登記，原則上講，也無(wú)須變更稅務(wù)登記。
這一點(diǎn)，政策也有明確。稅收征收管理法第十六條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。納稅人辦理稅務(wù)登記后，如發(fā)生下列情形之一，應(yīng)當(dāng)辦理變更稅務(wù)登記：改變名稱或法定代表人；改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類(lèi)型；改變住所或經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)（不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)）；改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式或經(jīng)營(yíng)期限；改變注冊(cè)資金（資本）；改變隸屬關(guān)系、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)屬或增減分支機(jī)構(gòu)；改變開(kāi)戶銀行和賬號(hào)；改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容。
由此可見(jiàn)，稅務(wù)登記內(nèi)容僅反映企業(yè)的注冊(cè)資本，注冊(cè)資本發(fā)生變化，才涉及變更稅務(wù)登記。認(rèn)繳資金到位后，企業(yè)無(wú)須到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更登記。
三、進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)稅處理
認(rèn)繳資金到位后，企業(yè)財(cái)稅人員還需要進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)稅處理。
在會(huì)計(jì)上，當(dāng)收到股東繳清的認(rèn)繳資本時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等，貸記“實(shí)收資本”。稅務(wù)上，需要重點(diǎn)關(guān)注印花稅的處理。
根據(jù)印花稅法，企業(yè)在實(shí)際收到股東繳清的認(rèn)繳資本后，需要按照實(shí)繳資本萬(wàn)分之二點(diǎn)五計(jì)算繳納“營(yíng)業(yè)賬簿”印花稅（小規(guī)模納稅人和小型微利企業(yè)減半征收）。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)需要關(guān)注印花稅的繳納時(shí)間。印花稅法第十六條規(guī)定，印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。實(shí)行按季、按年計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款；實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施〈中華人民共和國(guó)印花稅法〉等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)）第一條第三款進(jìn)一步明確，印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅可以按季或者按次申報(bào)繳納，應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿印花稅可以按年或者按次申報(bào)繳納，具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局結(jié)合征管實(shí)際確定。
以筆者所在湖北省為例，《國(guó)家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局關(guān)于印花稅納稅期限有關(guān)事項(xiàng)的公告》（湖北省稅務(wù)局公告〔2022〕5號(hào)）明確：應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿按年申報(bào)繳納，于年度終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。因此，如果是湖北的企業(yè)，在認(rèn)繳資金到位后，應(yīng)當(dāng)在次年1月15日內(nèi)申報(bào)繳納印花稅。
筆者提醒，不同地區(qū)的企業(yè)，在收到股東繳清的認(rèn)繳資金后，需要根據(jù)所在地區(qū)的具體規(guī)定，依法依規(guī)、及時(shí)地繳納相應(yīng)印花稅稅款。