增值稅稅率先后經(jīng)歷了多次調(diào)整，并且后期稅率都是低于原增值稅稅率。后期需要補(bǔ)開原稅率發(fā)票一般是基于以下情形：一是一般納稅人在稅率調(diào)整前開具的發(fā)票有誤需要重新開具，且已按照原適用稅率開具了紅字發(fā)票，現(xiàn)重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。二是一般納稅人在稅率調(diào)整前發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，且已申報繳納稅款但未開具增值稅發(fā)票，現(xiàn)需要補(bǔ)開原適用稅率增值稅發(fā)票。三是轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間開具的適用原稅率發(fā)票有誤需要重新開具，且已按照原適用稅率開具了紅字發(fā)票，現(xiàn)重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。四是轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，且已申報繳納稅款但未開具增值稅發(fā)票，現(xiàn)需要補(bǔ)開原適用稅率增值稅發(fā)票。
一般納稅人需要開具原稅率發(fā)票，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》，辦理臨時開票權(quán)限。臨時開票權(quán)限有效期限為24小時，納稅人應(yīng)在獲取臨時開票權(quán)限的規(guī)定期限內(nèi)開具原適用稅率發(fā)票。增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率，一般納稅人可以手工選擇原適用稅率開具增值稅專用發(fā)票。
補(bǔ)開原增值稅稅率發(fā)票，一般來說納稅人已按原增值稅稅率繳納了增值稅，后期補(bǔ)開原稅率增值稅專用發(fā)票后，在增值稅申報時，按原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目，按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次。比如：銷售的貨物，將金額、稅額填入所屬期的《增值稅納稅申報表附列資料(一)》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“開具增值稅專用發(fā)票”相關(guān)列次。同時，由于原適用16%稅率的銷售額已經(jīng)在前期按照未開具發(fā)票收入申報納稅，本期應(yīng)當(dāng)在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“未開具發(fā)票”相關(guān)列次填寫相應(yīng)負(fù)數(shù)進(jìn)行沖減。
當(dāng)然，納稅人補(bǔ)開原稅率發(fā)票，但在之前并未按照原稅率申報繳納增值稅的，則應(yīng)當(dāng)加收滯納金。