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超經(jīng)營范圍開數(shù)電票被處罰？
在國家稅務(wù)總局廣東省東莞市稅務(wù)局的一則稽查報(bào)告顯示：某公司超經(jīng)營范圍開具數(shù)電票90萬元被處罰。
超出經(jīng)營范圍開票，是很多公司都可能遇到的問題。從如上的這個(gè)東莞市的處罰案例中，我們看到，虛開90多萬的數(shù)電票最終是定性為虛開，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。
那么，稅務(wù)局這個(gè)處罰案例，是否明確回復(fù)了：不允許超經(jīng)營范圍開票呢？
其實(shí)，如上的案例，重點(diǎn)問題不在于超出經(jīng)營范圍開票，而是沒有實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)的情況下虛開發(fā)票了。相關(guān)證據(jù)的方向也是從是否發(fā)生了實(shí)際業(yè)務(wù)來著手。
那么，稅務(wù)局究竟允不允許超經(jīng)營范圍開票呢？能不能超經(jīng)營范圍開數(shù)電票呢？
我們繼續(xù)往下看~
02
超經(jīng)營范圍開票
稅務(wù)總局最新回復(fù)來了
其實(shí)，國家稅務(wù)總局早就對超出經(jīng)營范圍是否能夠開發(fā)票進(jìn)行了明確回復(fù)，可以查看下圖。
原文內(nèi)容
我公司現(xiàn)有一次臨時(shí)性業(yè)務(wù)需要開具發(fā)票，但是營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍沒有該范圍，在不變更營業(yè)執(zhí)照的情況下可以辦理嗎？國家稅務(wù)總局網(wǎng)站答：根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第587號）及《增值稅發(fā)票開具使用指南》（稅總貨便函〔2017〕127號）規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。因此，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除國家有明令禁止銷售的外，即使超出營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍，也應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)開具發(fā)票。這個(gè)允許開票就不限定開具哪個(gè)票種的，真實(shí)發(fā)生了業(yè)務(wù)，超出經(jīng)營范圍可以開票，可以開數(shù)電發(fā)票。
超出經(jīng)營范圍到底能不能開票，各個(gè)地區(qū)咨詢稅局的人很多，我們一起來看看各個(gè)地區(qū)的稅務(wù)局的答復(fù)情況。
從各地區(qū)的稅務(wù)局針對這個(gè)問題來看，是比較明確的：真實(shí)發(fā)生了應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)照實(shí)開票并申報(bào)納稅。
反而，有的老板抱著僥幸的心理，超范圍經(jīng)營不開發(fā)票，也不進(jìn)行報(bào)稅，其實(shí)是有偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)的，對公司才是不安全的。
但如果開票出現(xiàn)異常，無法在開票系統(tǒng)開具相關(guān)稅率的發(fā)票，或者提示“您開具了XX發(fā)票，沒有查詢到對應(yīng)的稅費(fèi)種認(rèn)定”，這時(shí)候就需要去做稅費(fèi)種認(rèn)定了。
提醒注意：
如果公司有經(jīng)常性業(yè)務(wù)，大量超經(jīng)營范圍的開票，確實(shí)都是真實(shí)發(fā)生的，并且有相關(guān)的合同及單據(jù)等佐證資料，在稅務(wù)上來說，只要公司按規(guī)定申報(bào)納稅了就沒什么問題，但是，工商局可能存在認(rèn)定為“無證經(jīng)營”的風(fēng)險(xiǎn)了。
我們來看如下這個(gè)規(guī)定：
由此可見，老板們不要想著既然超出經(jīng)營范圍可以開票，那就什么都可以做，即使經(jīng)常發(fā)生的新業(yè)務(wù)，也可以省下變更經(jīng)營范圍的費(fèi)用和手續(xù)，不去做工商變更了。
建議：
公司發(fā)生的新的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，不管稅務(wù)怎么規(guī)定，都建議進(jìn)行工商登記變更，否則成無證經(jīng)營了。不要省那點(diǎn)費(fèi)用和手續(xù)，應(yīng)及時(shí)辦理工商上經(jīng)營范圍的變更。綜上，對于超經(jīng)營范圍需要開票，給出2點(diǎn)建議：
針對臨時(shí)性、偶發(fā)性的新業(yè)務(wù)，建議由公司財(cái)務(wù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況后，增加相應(yīng)征收品目，自行開具發(fā)票，暫時(shí)不用添加經(jīng)營范圍。
針對經(jīng)常性、長期發(fā)展的新業(yè)務(wù)，建議公司派人先在工商部門變更經(jīng)營范圍，再由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)增加相應(yīng)的征收品目及征收率，自行開具發(fā)票。
在實(shí)務(wù)中，可能有些稅局不區(qū)分納稅人是否臨時(shí)性業(yè)務(wù)，都會要求先增加經(jīng)營范圍再開具發(fā)票。如果所在的地區(qū)有這種情況，建議直接咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)具體的操作方式，也可以把這個(gè)稅務(wù)總局的答復(fù)的截圖給當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的工作人員看，爭取臨時(shí)性業(yè)務(wù)在不變更經(jīng)營范圍的情況下把發(fā)票開出來，這也是靈活處理工作的一種表現(xiàn)。當(dāng)然，如果是以后長期要發(fā)展的新業(yè)務(wù)，建議變更經(jīng)營范圍。03
超經(jīng)營范圍
根據(jù)國務(wù)院第587號令第22條的規(guī)定，為他人、為自己或者讓他人為自己，亦或是介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，屬于虛開發(fā)票的行為。注意，這里強(qiáng)調(diào)的是與實(shí)際業(yè)務(wù)是否相符，而不在于超出在營業(yè)范圍之外。另外按照規(guī)定，如果納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除國家有明令禁止銷售的外，即使超出營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍，也應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)開具發(fā)票。因此，對于真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)可以開發(fā)票，不限定是否在經(jīng)營范圍之內(nèi)。但是對于發(fā)生的業(yè)務(wù)與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的開具發(fā)票會被列為虛開發(fā)票的行為。所以各位老板和會計(jì)一定要注意尺度，注意交易的真實(shí)性，別因?yàn)榭梢猿?jīng)營范圍開票了，就可以隨意開票，千萬別碰虛開的紅線！《發(fā)票管理辦法》第二十五條中有規(guī)定，任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的行為。
那么“超經(jīng)營范圍開具發(fā)票”是否屬于“擴(kuò)大發(fā)票使用范圍”呢？營改增前，因增值稅發(fā)票和營業(yè)稅發(fā)票分別適用不同的業(yè)務(wù)類型，也分別屬于不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。增值稅發(fā)票歸國稅局管，營業(yè)稅發(fā)票歸地稅局管，分別核定稅種，所以不能混淆開具。營改增之后，營業(yè)稅被取消，統(tǒng)一征收增值稅，增值稅發(fā)票統(tǒng)一由國稅機(jī)關(guān)管理。因此，只要是真實(shí)的增值稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)，如果超出了經(jīng)營范圍不能認(rèn)定為“擴(kuò)大發(fā)票使用范圍”行，但不能沒有節(jié)制。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的，可能被處1萬元以下的罰款，還會被沒收違法所得。我國合同法第52條中有規(guī)定，違反國家限制經(jīng)營、特許經(jīng)營以及法律、行政法規(guī)禁止經(jīng)營規(guī)定的：④違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定等情形的。這些情形或者損害了國家利益，或者損害了集體利益或他人利益。這些合同被認(rèn)定為無效。
根據(jù)合同法司法解釋的相關(guān)規(guī)定 ，當(dāng)事人超越經(jīng)營范圍訂立合同，人民法院不因此認(rèn)定合同無效。但違反國家限制經(jīng)營、特許經(jīng)營以及法律、行政法規(guī)禁止經(jīng)營規(guī)定的除外。特別提醒：2021年1月1日生效的《民法典》第505條也規(guī)定，不得僅以超越經(jīng)營范圍確認(rèn)合同無效。也就是說，只要不違反國家限制經(jīng)營、特許經(jīng)營以及法律、行政法規(guī)禁止經(jīng)營等，企業(yè)法人超越經(jīng)營范圍簽訂的合同不能認(rèn)定為無效合同。雖然這充分體現(xiàn)了合同當(dāng)事人的意思自治的原則，超經(jīng)營范圍可以訂立合同，但是各位老板請注意尺度。《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》中有規(guī)定，擅自改變主要登記事項(xiàng)或者超出核準(zhǔn)登記的經(jīng)營范圍從事經(jīng)營活動的，將被警告、被罰款、沒收非法所得、停業(yè)整頓、扣繳、吊銷《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》等。《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例施行細(xì)則》中規(guī)定，擅自改變登記事項(xiàng)或者超出核準(zhǔn)登記的經(jīng)營范圍從事經(jīng)營活動的，視其情節(jié)輕重最高罰款3萬元。
目前市場監(jiān)督管理部門只是針對超出經(jīng)營范圍從事業(yè)務(wù)活動有處罰，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)不限制超出經(jīng)營范圍的真實(shí)業(yè)務(wù)不能開票。如果企業(yè)有相關(guān)業(yè)務(wù)請咨詢當(dāng)?shù)夭块T，建議是先變更經(jīng)營范圍再開票。
數(shù)電發(fā)票開具，按這個(gè)來！一、登錄電子稅務(wù)局，【我要辦稅】——【開票業(yè)務(wù)】。如下圖：二、選擇【藍(lán)字發(fā)票開具】。如下圖：三、選擇【立即開票】——【電子發(fā)票】，選擇開票類型【增值稅專用發(fā)票/普通發(fā)票】，并根據(jù)需要選擇【特定業(yè)務(wù)】。如下圖：四、以下我們以“貨物運(yùn)輸服務(wù)增值稅專票”為例，來說明一下發(fā)票開具的信息填寫步驟：（1）填寫【購買方信息】：開具增值稅專用發(fā)票的，【名稱】和【統(tǒng)一社會信用代碼/納稅人識別號】為必填項(xiàng)；開具普通發(fā)票的，僅【名稱】為必填項(xiàng)。（2）填寫【開票信息】：【項(xiàng)目名稱】【金額（含稅）】【稅率/征收率】【稅額】四項(xiàng)為必填項(xiàng)。（3）填寫【特定信息】：貨物運(yùn)輸服務(wù)的特定信息，需要填報(bào)【運(yùn)輸工具種類】【運(yùn)輸工具牌號】【起運(yùn)地】【到達(dá)地】【運(yùn)輸貨物名稱】。如下圖：PS：選擇【特定業(yè)務(wù)】的，才需要填報(bào)特定信息。該部分特定信息相當(dāng)于目前部分紙質(zhì)版發(fā)票必須填寫的備注欄內(nèi)容。五、信息填寫完畢后，確認(rèn)無誤，選擇【發(fā)票開具】即可。05
數(shù)電票申報(bào)，按這個(gè)來！
數(shù)電發(fā)票上線后，增值稅抵扣申報(bào)又有新變化了，主要包括增值稅納稅申報(bào)表附表1和附表2，銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)部分的填寫變化。1.如果開具了數(shù)電票（增值稅專用發(fā)票），申報(bào)時(shí)需要填寫到附表1“開具增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次；2.如果開具了數(shù)電票（普通發(fā)票），申報(bào)時(shí)候需填寫“開具其他發(fā)票”的相關(guān)欄次去。舉個(gè)例子，梅松公司2023年2月開具的發(fā)票匯總?cè)缦?，有稅控系統(tǒng)開的增值稅發(fā)票，也有電子發(fā)票服務(wù)平臺開的數(shù)電票。申報(bào)時(shí)需要：數(shù)電票的專票填到專票欄次，普通發(fā)票填寫到其他發(fā)票欄次。就拿上述6%稅率的部分來說，沒有開數(shù)電專票，那么申報(bào)表只有稅控專票的數(shù)據(jù)。有數(shù)電普票，那么數(shù)電普通發(fā)票就和稅控開的普通發(fā)票合并都填寫到其他開票欄次。13%的、5%簡易計(jì)稅的申報(bào)亦是如此。增值稅申報(bào)表附表2第1欄，是匯總數(shù)，等于2+3欄次。雖然欄次名稱是認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票，其實(shí)這個(gè)里面要填寫的包括值稅專用發(fā)票(含增值稅電子專用發(fā)票)、機(jī)動車發(fā)票、通行費(fèi)電子發(fā)票，以及現(xiàn)在新增的數(shù)電票（增值稅專用發(fā)票）、增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票。比如，公司2023年2月勾選了6份全電專票，如圖：那么，這部分發(fā)票統(tǒng)一填寫到附表2，1、2、35行，和稅控專票填寫地方一樣。至此，附表2第一欄，其實(shí)一共可以填寫四種抵扣憑證。
