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問題內(nèi)容：

“我司銷售貨物，提貨一部分，后貨物開始跌價(jià)，客戶違約，剩余貨物付款后未提貨，棄貨。我司講余下貨款計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，是否繳納增值稅?！?/span>

稅局答復(fù)：

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和修改《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的決定》（國(guó)令第691號(hào)）規(guī)定：“第一條  在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱勞務(wù))，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）規(guī)定：“第三條 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。

單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

本細(xì)則所稱有償，是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

因此，按照您描述的情況需要如實(shí)繳納增值稅。

1.需要繳納增值稅的情況

(1)銷售方在銷售貨物或提供服務(wù)等，向購(gòu)買方收取的違約金、罰款等，會(huì)計(jì)核算可能被計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，但是構(gòu)成了增值稅價(jià)外費(fèi)用，就需要繳納增值稅。

(2)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的，出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等是凈利得的，需要按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

2.不需要繳納增值稅的情況

(1)企業(yè)接受捐贈(zèng)，或者收取的違約金、罰款等不構(gòu)成增值稅價(jià)外費(fèi)用的，資產(chǎn)盤盈等，會(huì)計(jì)核算計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，是不需要繳納增值稅的。

(2)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的，收到與銷售額或銷售數(shù)量不掛鉤的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)核算計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，也是不需要繳納增值稅。

營(yíng)業(yè)外收入怎么繳稅？

1、營(yíng)業(yè)外收入中列支的盤盈收入：不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

2、處置設(shè)備類固定資產(chǎn)收入：對(duì)于企業(yè)處置設(shè)備類固定資產(chǎn)收入需要按照營(yíng)業(yè)稅條例中第一條的“銷售不動(dòng)產(chǎn)”進(jìn)行繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%，交企業(yè)所得稅25%，交增值稅17%或者2%。

3、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入：該項(xiàng)收入不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

4、債務(wù)重組凈收益：該項(xiàng)收入不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

5、政府補(bǔ)助凈收益：該項(xiàng)收入不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

6、非貨幣性資產(chǎn)交換凈收益：對(duì)于凈收益部分不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，但對(duì)于用非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的行為，如果對(duì)外交換時(shí)涉及到無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的換出則需要按上述規(guī)定分別按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”及“銷售不動(dòng)產(chǎn)”進(jìn)行繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率均為5%。

7、罰款收入，交企業(yè)所得稅25%。

8、出賣房屋土地收益，交營(yíng)業(yè)稅5%，所得稅，還要交城建稅3%-7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育附加2%。

退稅都要計(jì)到

營(yíng)業(yè)外收入嗎？

不一定。給大家總結(jié)了常見退稅的會(huì)計(jì)處理：

一、增值稅留抵退稅

舉個(gè)例子：

A公司4月份收到留抵退稅5萬(wàn)元，則：

借：銀行存款   50000

     貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）   50000

二、“六稅兩費(fèi)”減免

無(wú)需計(jì)提，對(duì)于當(dāng)期直接減免的六稅兩費(fèi)，不用做賬務(wù)處理。直接按減免后實(shí)際繳納的金額，做賬即可。

例如：A公司1-3月退回印花稅5萬(wàn)元，之前沒有計(jì)提印花稅的話可以直接沖減稅金及附加。

借：銀行存款   50000

     貸：稅金及附加   50000 （記賬軟件可以借方紅字沖銷）

三、工會(huì)經(jīng)費(fèi)全額返還

如果企業(yè)工會(huì)組織單獨(dú)建立了工會(huì)經(jīng)費(fèi)核算賬戶，那么，返還的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)直接進(jìn)入工會(huì)組織的賬戶，作為工會(huì)組織收入進(jìn)行核算。

如果企業(yè)工會(huì)組織沒有單獨(dú)建立工會(huì)經(jīng)費(fèi)核算賬戶，那么，返還的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)進(jìn)入企業(yè)銀行賬戶。

收到返還工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款

     貸：其他應(yīng)付款—工會(huì)經(jīng)費(fèi)

工會(huì)組織支付活動(dòng)經(jīng)費(fèi)時(shí)：

借：其他應(yīng)付款—工會(huì)經(jīng)費(fèi)

     貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金

返還的工會(huì)經(jīng)費(fèi)是給企業(yè)工會(huì)組織的，主要用于職工或工會(huì)活動(dòng)，單獨(dú)核算，屬于?？顚Ｓ茫⒉皇墙o企業(yè)的，所以不能作為企業(yè)的收入；也不屬于增值稅的應(yīng)稅行為，也不需要交增值稅。

舉個(gè)栗子：

小王公司4月增值稅銷項(xiàng)稅額130萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元，加計(jì)抵減10萬(wàn)元，5月10日繳納增值稅20萬(wàn)元。

4月計(jì)提時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）   30萬(wàn)

     貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅   30萬(wàn)

5月繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅   30萬(wàn)（應(yīng)納稅額）

     貸：銀行存款   20萬(wàn)（實(shí)繳稅額）

          其他收益   10萬(wàn)（加計(jì)抵減）

如果當(dāng)月不需要繳納增值稅時(shí)，則不需要做賬務(wù)處理。（增值稅留底退稅實(shí)操中也有學(xué)員計(jì)提，也是可以的，兩種處理方式而已。）

五、穩(wěn)崗補(bǔ)貼

穩(wěn)崗補(bǔ)貼屬于政府補(bǔ)助，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)—政府補(bǔ)助》規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理

1.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間到相關(guān)成本費(fèi)用或損失的：

收到穩(wěn)崗補(bǔ)貼時(shí)：

借：銀行存款

     貸：遞延收益

發(fā)生相關(guān)支出時(shí)：

借：遞延收益

     貸：其他收益/管理費(fèi)用 （與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)）

借：遞延收益

     貸：營(yíng)業(yè)外收入 （與日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)）

2.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的：

收到穩(wěn)崗補(bǔ)貼時(shí)：

借：銀行存款

     貸：其他收益/管理費(fèi)用 （與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)）

借：銀行存款

     貸：營(yíng)業(yè)外收入 （與日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)）

六、政府補(bǔ)助

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)修訂〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助〉的通知》第十一條：與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

第十六條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目之上單獨(dú)列報(bào)“其他收益”項(xiàng)目，計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助在該項(xiàng)目中反映。

注意：“其他收益”科目只在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)設(shè)置，而執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)不設(shè)置“其他收益”科目，一律記入“營(yíng)業(yè)外收入”。

舉例說明：

A公司2023年收到一筆與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助100萬(wàn)元，用于獎(jiǎng)勵(lì)公司上年對(duì)污水處理的有效改進(jìn)，則相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款   100萬(wàn)

     貸：其他收益   100萬(wàn)

七、三代手續(xù)費(fèi)返還

舉例說明：

公司（一般納稅人）收到10600元代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)，其中拿出5000元用于獎(jiǎng)勵(lì)參與代扣代繳工作的財(cái)務(wù)人員，相關(guān)處理如下：

收到個(gè)稅手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款   10600

     貸：其他收益   10000

          應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）   600

注意：如果是小規(guī)模納稅人，則按照3%的征收率，記入應(yīng)交增值稅中。進(jìn)行申報(bào)時(shí)，該部分屬于“未開票收入”，但小規(guī)模納稅人申報(bào)表未單獨(dú)列明“未開票收入”，故與開票收入合并進(jìn)行填列。

獎(jiǎng)勵(lì)給財(cái)務(wù)人時(shí)：

借：管理費(fèi)用   5000

     貸：應(yīng)付職工薪酬   5000

借：應(yīng)付職工薪酬   5000

     貸：銀行存款   5000