企業(yè)財(cái)稅合規(guī)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制，構(gòu)建證據(jù)鏈?zhǔn)秦?cái)稅合規(guī)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)
●企業(yè)如何對所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理，應(yīng)以客觀事實(shí)為基礎(chǔ)，以證明客觀事實(shí)的證據(jù)為依據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人進(jìn)行行政處理、處罰以及司法機(jī)關(guān)判案時(shí)，必須提供充分有效的證據(jù)，構(gòu)造證據(jù)鏈，證明納稅人存在違法事實(shí)。●多年來，我國的稅收征管一直實(shí)行“以票控稅、憑票報(bào)銷”的管理方式，所以，證明涉稅業(yè)務(wù)客觀事實(shí)的主要證據(jù)是發(fā)票，但有時(shí)，即便企業(yè)實(shí)際發(fā)生了支出，也無法取得合法有效的發(fā)票。●一些納稅人出于平衡財(cái)務(wù)收支、逃避納稅、貪污賄賂等目的，購買或接受虛假發(fā)票，因此，光有發(fā)票并不能證明涉稅業(yè)務(wù)的真實(shí)性。●除了發(fā)票之外，企業(yè)還必須提供合同、協(xié)議、章程、資金往來證明、行政審批文書以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程痕跡化管理證據(jù)等，即企業(yè)必須構(gòu)建完整的證據(jù)鏈，以證明其涉稅業(yè)務(wù)的真實(shí)性，納稅的合法性。●實(shí)際上，企業(yè)進(jìn)行涉稅處理時(shí)，證據(jù)比事實(shí)更重要。納稅人如何納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何對納稅人進(jìn)行稅務(wù)行政處理，依據(jù)的是法律事實(shí)，而非客觀事實(shí)。如果企業(yè)不能構(gòu)建完整的證據(jù)鏈證明其涉稅業(yè)務(wù)的真實(shí)性，必將處于風(fēng)險(xiǎn)之中。●國稅總局在《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》中要求稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。并對“真實(shí)性”的具體證據(jù)要求進(jìn)行了說明：第七條 企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳椋宰C實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。下面列舉幾項(xiàng)常見業(yè)務(wù)所需的完整證據(jù)鏈：1.采購發(fā)票；2.采購合同；3.入庫單；4.驗(yàn)收單；5.送貨單及相關(guān)物流單據(jù)；6.損耗審批意見書。1.采購發(fā)票；2.采購合同；3.驗(yàn)收單；4.固定資產(chǎn)使用分配單；5.固定資產(chǎn)管理臺(tái)賬。銷售類業(yè)務(wù)與購入存貨類似，服務(wù)類業(yè)務(wù)參照廣告費(fèi)、咨詢費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等1.銀行流水、回單；2.往來對賬函；3.委托收款書（第三方收款不滿足稅務(wù)稽查中四流合一的要求，最好不要采取此種方式付款）；4.債務(wù)重組協(xié)議；5.無法償還證明。1.借款申請書；2.借款合同；3.銀行審核證明；4.銀行回單；5.資金使用分配表；6.銀行借款分析表。1.工資單；2.工資分配表；3.銀行支付證明；4.社保、公積金支付證明；5.個(gè)稅申報(bào)、繳納證明；6.勞動(dòng)合同；7.考勤記錄；8.員工手冊、用工制度等。1.成本管理流程制度；2.成本結(jié)轉(zhuǎn)方法說明書；3.成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算表；4.成本管理臺(tái)賬；5.成本結(jié)構(gòu)分析表（料、工、費(fèi)）。1.合同；2.發(fā)票；3.支付憑證；4.廣告文案等；5.定期發(fā)布的證據(jù)。1.租賃合同；2.租賃發(fā)票；3.支付證據(jù)；4.租賃費(fèi)分?jǐn)偙恚?/span>5.長期待攤費(fèi)用分?jǐn)偙怼?/span>1.咨詢事前調(diào)查書；2.咨詢合同；3.支付憑證；4.咨詢發(fā)票；5.咨詢費(fèi)項(xiàng)目報(bào)告表；6.咨詢效果書。1.招待費(fèi)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)制度；2.申請表；3.審批表；4.招待相關(guān)發(fā)票。1.培訓(xùn)費(fèi)使用的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)制度；2.申請審批表；3.培訓(xùn)合同；4.培訓(xùn)發(fā)票；5.培訓(xùn)大綱及課件 6.培訓(xùn)簽到記錄；7.培訓(xùn)現(xiàn)場照片等。1.會(huì)務(wù)費(fèi)使用的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)制度；2.申請審批表；3.會(huì)務(wù)合同；4.會(huì)務(wù)發(fā)票；5.會(huì)務(wù)簽到記錄；6.會(huì)務(wù)現(xiàn)場照片；7.會(huì)議議程；8.會(huì)議記錄及決議。1.借款申請書；2.借款合同；3.銀行審核證明；4.銀行回單；5.利息計(jì)算單；6.資金使用分配表；7.同期同類貸款利率證明；8.銀行借款提示分析表；9.利息發(fā)票。1.出庫單及相關(guān)物流單據(jù)；2.銷售合同；3.銷售發(fā)票（非必須，可以申報(bào)未開票收入）；4.客戶驗(yàn)收單。銷售類：1.銷售發(fā)票（非必須，可以申報(bào)未開票收入）；2.銷售合同（付款期，與確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)相關(guān)）；3.出庫單及相關(guān)物流單據(jù)；4.客戶驗(yàn)收單。服務(wù)類：1.銷售發(fā)票（非必須，可以申報(bào)未開票收入）；2.銷售合同（付款期，與確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)相關(guān)）；3.其他相關(guān)證明。1.銀行流水、回單；2.收款收據(jù)；3.委托收款授權(quán)書（第三方收款不滿足稅務(wù)稽查中四流合一的要求，最好不要采取此種方式收款）。1.失蹤證明（公安局）；2.死亡證明（公安局）；3.注銷證明（工商局）；4.破產(chǎn)（法院文書）。1.差旅費(fèi)報(bào)銷制度；2.報(bào)銷單據(jù)；3.餐飲、住宿、交通費(fèi)發(fā)票（須是簽訂勞動(dòng)合同的公司員工，簽訂勞務(wù)合同的人員不得報(bào)銷此項(xiàng)；實(shí)際消費(fèi)人員要與出差人員一致）1.工資薪金、福利制度；2.福利物品領(lǐng)取表；3.個(gè)稅申報(bào)表（福利費(fèi)應(yīng)合并入工資薪金申報(bào)納稅）；4.福利物品發(fā)票。1.用車制度；2.車輛使用表；3.租車或購車發(fā)票；4.油費(fèi)發(fā)票（總額超過車輛理論行車的最大耗油量，不能報(bào)銷）。1.辦公用品領(lǐng)用制度；2.領(lǐng)用表；3.辦公用品發(fā)票。由上述列舉的證據(jù)鏈可以看出，一張發(fā)票不足以支撐業(yè)務(wù)的真實(shí)合理，業(yè)務(wù)背后的實(shí)質(zhì)才是關(guān)鍵。作為證據(jù)，就要滿足三性：1.客觀情況下的真實(shí)性；2.與業(yè)務(wù)直接的關(guān)聯(lián)性；3.取得形式的合法性。除此之外，任何業(yè)務(wù)從始至終均要形成一個(gè)閉環(huán)，相互印證，鏈條的任何一環(huán)出現(xiàn)問題都會(huì)使證據(jù)鏈的證明效力降低。部分小企業(yè)用工制度、資金管理制度、報(bào)銷制度、成本核算制度等不完善，可能造成證據(jù)鏈不完整的情況。但是至少要遵循四流合一的原則，保留相關(guān)憑證，以備在稅務(wù)稽查部門認(rèn)定有虛開發(fā)票嫌疑時(shí)能自證清白，避免刑事責(zé)任。
稅前扣除憑證
稅前扣除憑證，是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證，是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。外部憑證，是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、財(cái)政票據(jù)(例如支付土地出讓金)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。(1)內(nèi)部憑證指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。主要包括:●支付職工薪酬時(shí)， 以自制工資表、差旅費(fèi)補(bǔ)助單據(jù)等作為扣除依據(jù);●從農(nóng)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票作為扣除依據(jù);企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，以原材料入庫單、倉庫驗(yàn)收單、領(lǐng)料單、資產(chǎn)折舊攤銷表、制造費(fèi)用歸集與分配表、產(chǎn)品成本計(jì)算單等作為扣除依據(jù)。(2)外部憑證指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)和外部事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、稅款憑證、分割單等。撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，可以工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)作為扣除依據(jù);繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，以社保機(jī)構(gòu)或公積金管理機(jī)構(gòu)開具的財(cái)政票據(jù)、銀行轉(zhuǎn)賬單據(jù)等作為扣除依據(jù);發(fā)生違約金、賠償金及其他依據(jù)法院判決等發(fā)生的支出，以法院判決書、調(diào)解書或者收款單位和個(gè)人出具的收款單據(jù)等作為扣除依據(jù);簽訂分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集，以分割單和發(fā)票作為扣除依據(jù)。(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))第十四條 企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除:(一)無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料) ;(二)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議;(六)企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。第十八條 企業(yè)與其他企業(yè)(包括關(guān)聯(lián)企業(yè))、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”,應(yīng)為“共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)和服務(wù)”,不包括采購貨物)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。(同時(shí)提供發(fā)票復(fù)印件)企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。第十九條 企業(yè)租用(包括企業(yè)作為單一承租方租用)辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十一條規(guī)定:一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額和費(fèi)用分?jǐn)偳闆r等.
