個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送是否視同銷售繳納個(gè)人所得稅？
企業(yè)所得稅中對(duì)于企業(yè)的捐贈(zèng)行為視同銷售，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例(修訂草案征求意見稿)》曾嘗試參照企業(yè)所得稅的規(guī)定，將個(gè)人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、投資等用途的，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)并繳納個(gè)人所得稅。但是《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》最終將這一條刪除。所以，僅就個(gè)人所得稅法及個(gè)人所得稅法實(shí)施條例來(lái)看，并沒有“視同銷售”的這一說(shuō)法。但也有特例。
根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局2014年67號(hào)公告）第十二條第五項(xiàng)規(guī)定：不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，如果無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定轉(zhuǎn)讓收入。即無(wú)償贈(zèng)送股權(quán)或股份，沒有取得對(duì)價(jià)，但應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。需要注意的是：無(wú)償贈(zèng)送股權(quán)視同銷售計(jì)算繳納了個(gè)人所得稅，則受讓個(gè)人在下一次再轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，應(yīng)以贈(zèng)送環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格作為“計(jì)稅基礎(chǔ)”扣除。
股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓有正當(dāng)理由無(wú)需“視同銷售”。比如“繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人”等屬于有正當(dāng)理由。也就是說(shuō)，個(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓(買賣的形式)給像父母或子女等有直系親屬關(guān)系的人，或捐贈(zèng)人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，無(wú)論是以該股權(quán)取得時(shí)的歷史成本(平價(jià)轉(zhuǎn)讓)或低于歷史成本作為交易價(jià)格，均不視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的情形，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)需核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
特例中的特例：個(gè)人以股權(quán)公益性捐贈(zèng)不確認(rèn)所得。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào)）第二條的規(guī)定，個(gè)人以持有股權(quán)、房產(chǎn)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，按照股權(quán)、房產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)原值確定捐贈(zèng)支出；捐贈(zèng)除股權(quán)、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定捐贈(zèng)支出。該文件隱含的一層含義：個(gè)人以股權(quán)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以個(gè)人所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為零。