傭金是支付給代理人或經(jīng)紀人為委托人介紹買賣或提供其他服務(wù)而取得的報酬。在對外貿(mào)易中，傭金通常表現(xiàn)為交易一方支付給中間商的報酬。傭金包括明傭和暗傭，明傭是指在報關(guān)單、發(fā)票等單證上公開表明的金額，明傭由外商在支付出口商貨款時直接扣除，出口商無需另付。暗傭是指傭金金額對真正的買主保密，在報關(guān)單、出口發(fā)票上未列明傭金，出口商貨款收妥之后，再暗中支付給中間商。出口商支付境外單位或個人傭金是否代扣增值稅及附加稅費、企業(yè)（個人）所得稅？
一、是否扣繳增值稅及附加稅費？根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第六條規(guī)定：中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。第十二條規(guī)定：在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；……第十三條規(guī)定：下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。目前稅法對于“完全在境外發(fā)生的服務(wù)”并無進一步的解釋，僅在《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局2016年第53號）明確規(guī)定了郵政服務(wù)、收派服務(wù)、建筑服務(wù)、工程監(jiān)理、工程勘察、會展服務(wù)等特定服務(wù)不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。實踐中，有部分地方稅務(wù)機關(guān)采取了較為嚴格的口徑，例如福建省稅務(wù)局在《2020年2月12366咨詢熱點難點問題集》中認為，“完全在境外發(fā)生”需要滿足銷售方在境外提供、購買方在境外接受，付款的地址、電話、銀行所在地、服務(wù)發(fā)生地等要素均在境外等條件。
因此，在實踐中，境外單位和個人提供跨境貨物貿(mào)易的經(jīng)紀代理服務(wù)的情形，不排除被認定不是“完全在境外發(fā)生”的可能性。但是即使被認定屬于境內(nèi)增值稅應(yīng)稅行為，出口商代為扣繳增值稅后可以作為進項進行抵扣（如為一般納稅人），實際上也不會造成經(jīng)濟損失。
隨增值稅征收的附加稅費，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)確定辦法等事項的公告》（財政部 國家稅務(wù)總局公告2021年第28號）規(guī)定，自2021年9月1日起，境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)已經(jīng)無需繳納教育費附加、地方教育附加及城市維護建設(shè)稅。
二、支付境外單位銷售傭金是否代扣企業(yè)所得稅？根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條的規(guī)定：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。因此，是否在中國繳納企業(yè)所得稅將取決于以下兩點：
一是是否在中國設(shè)立機構(gòu)場所，且取得的收入與機構(gòu)場所有實際聯(lián)系?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五條規(guī)定，機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：（一）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務(wù)的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。因此，在判斷是否產(chǎn)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時，需要關(guān)注該境外企業(yè)是否在中國境內(nèi)設(shè)立了上述類型的機構(gòu)場所以及是否存在上述委托營業(yè)代理人在境內(nèi)從事經(jīng)紀代理活動的情況。
二是是否取得了來源于中國境內(nèi)的所得?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：……(二)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定;......”因此，境外機構(gòu)在境外提供的代理介紹服務(wù)，取得的傭金就不需要繳納企業(yè)所得稅，支付方就不需要代扣代繳企業(yè)所得稅。
另外，除了上述企業(yè)所得稅法的國內(nèi)稅法相關(guān)規(guī)定之外，如果境外企業(yè)所在國家與中國簽署了雙邊稅收協(xié)定，則優(yōu)先適用雙邊稅收協(xié)定中的規(guī)定，而雙邊稅收協(xié)定的條款通常會規(guī)定，對于未在中國境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機構(gòu)的，取得的勞務(wù)所得可以免于在中國納稅。而針對“常設(shè)機構(gòu)”的定義，雙邊稅收協(xié)定中則有進一步具體規(guī)定和解釋，具體需要結(jié)合雙邊稅收協(xié)定的規(guī)定進行分析和考慮。
三、支付境外個人銷售傭金是否代扣個人所得稅？《個人所得稅法》第九條規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。《個人所得稅法實施條例》第四條規(guī)定，稅法第九條第九款、第二款所說的從中國境內(nèi)取得的所得，是指來源于中國境內(nèi)的所得；所說的從中國境外取得的所得，是指來源于中國境外的所得。第五條規(guī)定，下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：(一)因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；…。境外個人給境內(nèi)單位或個人提供的代理介紹服務(wù)，介紹業(yè)務(wù)應(yīng)當是在“中國境外”發(fā)生的，屬于來自境外所得，因此不存在代扣代繳個人所得稅。
除了上述個人所得稅法相關(guān)國內(nèi)稅法規(guī)定之外，如果該境外個人所在國家與中國簽署了雙邊稅收協(xié)定，則優(yōu)先適用雙邊稅收協(xié)定中的規(guī)定，雙邊稅收協(xié)定的條款通常規(guī)定，對于從事獨立個人勞務(wù)的境外個人，僅當符合以下情況之一的才在中國境內(nèi)征稅：（1）為了從事該勞務(wù)的目的在中國設(shè)立了經(jīng)常使用的固定基地；（2）在連續(xù)12個月期間內(nèi)在中國停留超過183天，如果不屬于上述任意情況，則取得的勞務(wù)所得可以免于在中國納稅。