未在限期內(nèi)進(jìn)行備案，是否還能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠？
企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案是指企業(yè)根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄》，自行判斷符合稅收優(yōu)惠條件的，可以自行享受優(yōu)惠，并履行備案手續(xù)。年度終了匯算清繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)備案資料等進(jìn)行審核，實(shí)施后續(xù)管理。企業(yè)享受備案類稅收優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的資質(zhì)，并履行規(guī)定的備案手續(xù)。那么，如果企業(yè)沒有在限期內(nèi)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行備案，是否還能享受稅收優(yōu)惠呢？我們通過兩個(gè)案例來和大家進(jìn)行探討。
一、特殊性重組業(yè)務(wù)稅務(wù)處理案例分析
（一）案例介紹：
某企業(yè)因?yàn)闆]有履行特殊性重組業(yè)務(wù)稅收備案程序，被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得補(bǔ)繳稅款及滯納金共計(jì)1200萬元。該公司商業(yè)目的合理，且同時(shí)符合特殊性稅務(wù)處理的實(shí)質(zhì)條件,但沒有事先履行書面?zhèn)浒赋绦?。稅?wù)機(jī)關(guān)最終認(rèn)定該公司不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，要求其按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓一般性稅務(wù)處理的適用政策和程序補(bǔ)繳稅款及滯納金。
（二）處理依據(jù)：
1.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）第十一條：企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。
2.《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）第十六條：企業(yè)重組業(yè)務(wù)，符合《通知》規(guī)定條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)按照《通知》第十一條規(guī)定進(jìn)行備案；如企業(yè)重組各方需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可以選擇由重組主導(dǎo)方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)給予確認(rèn)。 采取申請(qǐng)確認(rèn)的，主導(dǎo)方和其他當(dāng)事方不在同一省（自治區(qū)、市）的，主導(dǎo)方省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將確認(rèn)文件抄送其他當(dāng)事方所在地省稅務(wù)機(jī)關(guān)。 省稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)申請(qǐng)時(shí)，原則上應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳前完成確認(rèn)。特殊情況，需要延長(zhǎng)的，應(yīng)將延長(zhǎng)理由告知主導(dǎo)方。
（三）存在問題：
1.相關(guān)條款已廢止。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國(guó)稅總局公告2015年第48號(hào)）第十二條：本公告適用于2015年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳?！?a style="box-sizing: border-box; word-wrap: break-word; word-break: break-all; color: rgb(0, 0, 0); text-decoration: none; outline: none; cursor: pointer; transition: all 0.2s linear 0s; background-color: transparent;">國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)稅總局公告2010年第4號(hào)）第十六條同時(shí)廢止。
2.業(yè)務(wù)核準(zhǔn)已取消?！?a style="box-sizing: border-box; word-wrap: break-word; word-break: break-all; color: rgb(0, 0, 0); text-decoration: none; outline: none; cursor: pointer; transition: all 0.2s linear 0s; background-color: transparent;">國(guó)務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)〔2015〕27號(hào)）國(guó)務(wù)院決定取消的非行政許可審批事項(xiàng)目錄第四十七項(xiàng)：企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件業(yè)務(wù)的核準(zhǔn)。
3.處理程序已變更。國(guó)稅總局2015年第48號(hào)公告第四條：企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，除財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)所稱企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變情形外，重組各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》和申報(bào)資料。合并、分立中重組一方涉及注銷的，應(yīng)在尚未辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)前進(jìn)行申報(bào)。重組主導(dǎo)方申報(bào)后，其他當(dāng)事方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。申報(bào)時(shí)還應(yīng)附送重組主導(dǎo)方經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》。
（四）具體結(jié)論：
企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件業(yè)務(wù)的核準(zhǔn)已被國(guó)務(wù)院取消，2015年度及以后年度的符合條件的重組業(yè)務(wù)，重組各方只需在業(yè)務(wù)完成當(dāng)年辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，分別按規(guī)定向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送報(bào)告表及相關(guān)資料。
二、西部大開發(fā)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠案例分析
（一）案例介紹：
某企業(yè)成立于2015年4月，屬于設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，根據(jù)《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2011]58號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，自2011年1月1日至2020年12月31日，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。該企業(yè)2016年未按規(guī)定進(jìn)行備案就按照15%的優(yōu)惠稅率進(jìn)行了2015年度企業(yè)所得稅的申報(bào)繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其按25%的稅率計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額并補(bǔ)繳稅款。
（二）處理依據(jù)：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅收減免管理辦法（試行）>的通知》 (國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào))第五條：納稅人享受報(bào)批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)）審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。
納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。
（三）存在問題：
1．未按規(guī)定備案不得減免稅的文件已廢止?！?a style="box-sizing: border-box; word-wrap: break-word; word-break: break-all; color: rgb(0, 0, 0); text-decoration: none; outline: none; cursor: pointer; transition: all 0.2s linear 0s; background-color: transparent;">稅收減免管理辦法》（國(guó)稅總局公告2015年第43號(hào)）第二十八條：本辦法自2015年8月1日起施行?！?a style="box-sizing: border-box; word-wrap: break-word; word-break: break-all; color: rgb(0, 0, 0); text-decoration: none; outline: none; cursor: pointer; transition: all 0.2s linear 0s; background-color: transparent;">稅收減免稅管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)印發(fā)）同時(shí)廢止。
2. 不得以事前核準(zhǔn)性備案方式變相實(shí)施審批?！?a style="box-sizing: border-box; word-wrap: break-word; word-break: break-all; color: rgb(0, 0, 0); text-decoration: none; outline: none; cursor: pointer; transition: all 0.2s linear 0s; background-color: transparent;">國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政審批制度改革若干問題的意見》（稅總發(fā)〔2014〕107號(hào)）第十一條：各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分行政審批和備案管理方式，不得以事前核準(zhǔn)性備案方式變相實(shí)施審批。實(shí)施備案管理的事項(xiàng)，納稅人等行政相對(duì)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將其作為加強(qiáng)后續(xù)管理的資料，但不得以納稅人等行政相對(duì)人沒有按照規(guī)定備案為由，剝奪或者限制其依法享有的權(quán)利、獲得的利益、取得的資格或者可以從事的活動(dòng)。納稅人等行政相對(duì)人未按照規(guī)定履行備案手續(xù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行處理。
3.未按照規(guī)定備案的可以補(bǔ)辦備案手續(xù)?！?a style="box-sizing: border-box; word-wrap: break-word; word-break: break-all; color: rgb(0, 0, 0); text-decoration: none; outline: none; cursor: pointer; transition: all 0.2s linear 0s; background-color: transparent;">企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）第十六條：企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠但未按照規(guī)定備案的，企業(yè)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)辦備案手續(xù)，同時(shí)提交《目錄》列示優(yōu)惠事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)限期備案，并提交《目錄》列示優(yōu)惠事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。
（四）具體結(jié)論：
1.履行備案手續(xù)不是享受稅收優(yōu)惠的前提條件。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能以未按規(guī)定備案為由剝奪或限制納稅人依法享有的權(quán)利、獲得的利益、取得的資格或者可以從事的活動(dòng)。
2.未按照規(guī)定履行備案手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)辦備案手續(xù)。納稅人未按照規(guī)定備案的，不影響享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，但應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)辦備案手續(xù)，同時(shí)提交《目錄》列示優(yōu)惠事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。
3.未按照規(guī)定履行備案手續(xù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行處理。對(duì)納稅人未按規(guī)定辦理備案手續(xù)的行為，屬于未按規(guī)定報(bào)送納稅資料的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十二條：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款”的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
4.應(yīng)享受未享受稅收優(yōu)惠多繳稅款的，可以按規(guī)定要求退還多繳的稅款。根據(jù)《稅收減免管理辦法》第六條“納稅人依法可以享受減免稅待遇，但是未享受而多繳稅款的，納稅人可以在稅收征管法規(guī)定的期限內(nèi)申請(qǐng)減免稅，要求退還多繳的稅款”之規(guī)定，納稅人應(yīng)享受未享受減免稅待遇而多繳稅款的，可以在稅收征管法規(guī)定的期限內(nèi)申請(qǐng)減免稅，要求退還多繳的稅款。