擴(kuò)大小微企業(yè)免征增值稅及附加范圍的建議
2017年3月5日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在《政府工作報(bào)告》中提出：“擴(kuò)大小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍，年應(yīng)納稅所得額上限由30萬(wàn)元提高到50萬(wàn)元。”該舉措社會(huì)各界反響熱烈。為了完善全面營(yíng)改增政策，繼續(xù)支持小微企業(yè)發(fā)展、推動(dòng)創(chuàng)業(yè)就業(yè)，筆者建議還可以擴(kuò)大小微企業(yè)免征增值稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍。
現(xiàn)行小微企業(yè)免征增值稅政策
1．增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷(xiāo)售額，和銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
2．按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷(xiāo)售額確定是否可以享受3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）以下免征增值稅政策。
3．按季納稅申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷(xiāo)售額度。
4．其他個(gè)人采取一次性收取租金的形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
5．增值稅小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，當(dāng)期因代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。
建議小微企業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)按全部銷(xiāo)售額確定
《政府工作報(bào)告》提出：落實(shí)和完善全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)政策。營(yíng)改增前，小微企業(yè)按增值稅和營(yíng)業(yè)稅范圍分別確定銷(xiāo)售額，分別免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅，全面營(yíng)改增后，小微企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)該按不同類(lèi)別銷(xiāo)售額分別確定，而應(yīng)該按全部銷(xiāo)售額確定。建議增值稅小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額不超過(guò)6萬(wàn)元（按季納稅18萬(wàn)元），享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。這樣小規(guī)模納稅人免征增值稅范圍擴(kuò)大，只銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)月銷(xiāo)售額6萬(wàn)元的，按現(xiàn)行政策不能免征增值稅，按筆者建議也可以免征增值稅；只銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷(xiāo)售額6萬(wàn)元的，按現(xiàn)行政策不能免征增值稅，按筆者建議也可以免征增值稅；銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)4萬(wàn)元，按現(xiàn)行政策前者免征增值稅，后者不能免增值稅，按筆者建議均可免征增值稅；銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)月銷(xiāo)售額4萬(wàn)元，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)2萬(wàn)元，按現(xiàn)行政策前者不能免增值稅，后者免征增值稅，按筆者建議均可免征增值稅。
建議擴(kuò)大免征增值稅的小微企業(yè)范圍
按現(xiàn)行政策，其他個(gè)人只有出租不動(dòng)產(chǎn)，才能按期計(jì)算，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。其他個(gè)人從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不能按期計(jì)算，不能按月或按季享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策；只能按次計(jì)算，每次（日）銷(xiāo)售額未達(dá)到起征點(diǎn)（300~500元、含本數(shù)）的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。
為了避免對(duì)其他個(gè)人形成稅收歧視，讓其他個(gè)人享有平等稅收優(yōu)惠，建議免征增值稅的小微企業(yè)范圍不僅包括作為小規(guī)模納稅人的企業(yè)、非企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)，也包括作為小規(guī)模納稅人的其他個(gè)人，其他個(gè)人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，按期計(jì)算，月銷(xiāo)售額不超過(guò)6萬(wàn)元（按季納稅18萬(wàn)元），享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。其他個(gè)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)***時(shí)，銷(xiāo)售額在金稅三期系統(tǒng)中自動(dòng)匯總，月銷(xiāo)售額不超過(guò)6萬(wàn)元，免征增值稅；1個(gè)月多次銷(xiāo)售的，當(dāng)月累計(jì)銷(xiāo)售額超過(guò)6萬(wàn)元時(shí)，補(bǔ)繳增值稅；一次性取得多月收入的，分?jǐn)偤蟮脑率杖氩怀^(guò)6萬(wàn)元的，免征增值稅。
建議擴(kuò)大免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財(cái)稅〔2016〕12號(hào)）規(guī)定，自2016年2月1日起，將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人。
全面營(yíng)改增后，營(yíng)業(yè)額并入銷(xiāo)售額，建議將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，修改為按月納稅的月銷(xiāo)售額不超過(guò)20萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷(xiāo)售額不超過(guò)60萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人。
同時(shí)建議該規(guī)定也應(yīng)適用其他個(gè)人，其他個(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)***，月銷(xiāo)售額不超過(guò)20萬(wàn)元，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加；1個(gè)月多次銷(xiāo)售的，當(dāng)月累計(jì)銷(xiāo)售額超過(guò)20萬(wàn)元時(shí)，補(bǔ)繳教育費(fèi)附加、地方教育附加；一次性取得多月收入的，分?jǐn)偤蟮脑率杖氩怀^(guò)20萬(wàn)元的，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家發(fā)展改革委 水利部關(guān)于印發(fā)<水利建設(shè)基金籌集和使用管理辦法>的通知》（財(cái)綜〔2011〕2號(hào)），其他個(gè)人無(wú)須繳納水利建設(shè)基金。