金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的增值稅處理
企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，存在一些閑置資金，為使資產(chǎn)保值增值，將這些資金對(duì)外投資，在投資時(shí)將對(duì)外匯、有價(jià)證券等金融商品進(jìn)行買賣以獲取價(jià)差收入。本文就金融商品轉(zhuǎn)讓***增值稅事項(xiàng)進(jìn)行分析。
一、金融商品轉(zhuǎn)讓
金融商品主要指外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品、各種金融衍生品，其中，有價(jià)證券主要指股票、債券。
金融商品轉(zhuǎn)讓是指是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)***業(yè)務(wù)活動(dòng)，其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品***轉(zhuǎn)讓。
購(gòu)入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期***，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓行為。
二、稅率及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
金融商品轉(zhuǎn)讓***增值稅稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用***征收率為3%.
金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移***當(dāng)天。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，只能開(kāi)具普通發(fā)票。
三、銷售額***確認(rèn)
金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后***余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)***正負(fù)差，按盈虧相抵后***余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差***，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
金融商品***買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。
金融商品***買入價(jià)是購(gòu)入金融商品支付***價(jià)格，不包括買入金融商品支付***交易費(fèi)用和稅費(fèi)。但對(duì)于持有以下規(guī)定情形***限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓***，按照以下規(guī)定確定買入價(jià)：（一）上市公司實(shí)施股權(quán)分置改革時(shí)，在股票復(fù)牌之前形成***原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生***送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日***開(kāi)盤價(jià)為買入價(jià)。（二）公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市形成***限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生***送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開(kāi)發(fā)行（IPO）***發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。（三）因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成***限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生***送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日***收盤價(jià)為買入價(jià)。
金融商品***買出價(jià)是賣出原價(jià)，不得扣除賣出過(guò)程中支付***稅費(fèi)和交易費(fèi)用。
四、免稅規(guī)定
以下8種情形***金融商品轉(zhuǎn)讓收入，免繳增值稅。
1.合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)。
2.香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)滬港通買賣上海證券交易所上市A股。
3.對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。
4.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開(kāi)放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。
5.個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。
6.全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)、全國(guó)社會(huì)保障基金投資管理人運(yùn)用全國(guó)社會(huì)保障基金買賣證券投資基金、股票、債券取得***金融商品轉(zhuǎn)讓收入。
7. 人民幣合格境外投資者（RQFII）委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)。
8.經(jīng)人民銀行認(rèn)可***境外機(jī)構(gòu)投資銀行間本幣市場(chǎng)取得***收入。
五、會(huì)計(jì)處理
金融商品轉(zhuǎn)讓以盈虧相抵后***余額作為銷售額，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目核算其增值稅處理。
（一）企業(yè)為一般納稅人：
金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，按收益額/1.06*6%，計(jì)算出稅額，做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：投資收益
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
月末金融商品轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生收益，確認(rèn)***“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”為銷項(xiàng)稅額，不是實(shí)際繳納稅款。建議將該金額轉(zhuǎn)到銷項(xiàng)稅額，即：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
再按規(guī)定做賬務(wù)處理。
如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，按損失額/1.06*6%，計(jì)算可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
貸：投資收益
年末，“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目如有借方余額：
借：投資收益
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
?。ǘ┬∫?guī)模納稅人：
金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，按收益額/1.03*3%，計(jì)算出稅額，做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：投資收益
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
交納增值稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
貸：銀行存款
如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，，按損失額/1.03*3%，計(jì)算可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
貸：投資收益
年末，“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目如有借方余額：
借：投資收益
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅