根據《財政部關于印發(fā)修訂〈企業(yè)會計準則第16號——政府補助〉***通知》（財會〔2017〕15號）***規(guī)定，與資產相關***政府補助，應當沖減相關資產***賬面價值或確認為遞延收益；與收益相關***政府補助，分別不同情況計入相應期間***當期損益或沖減相關成本?？梢?，與修訂前***準則相比，政府補助新準則***核算既可以采用總額法，也可以采用凈額法。
案例：A公司為進行節(jié)能環(huán)保改造，2017年12月初購置一批設備。當月底，A公司收到當地政府財政性資金100萬元，作為購置設備***補助。該批設備不含稅價500萬元，會計與稅法上預計凈殘值均為50萬元，以直線法計提折舊，折舊年限10年。該公司以凈額法對政府補助進行會計處理。
收到政府補助***會計處理
1. 企業(yè)購置設備時：（單位：萬元，下同）
借：固定資產 500
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 85
貸：銀行存款 585
2. 企業(yè)收到政府補助時：
借：銀行存款 100
貸：固定資產 100
3. 收到政府補助后固定資產***所得稅會計處理
根據相關稅法，企業(yè)取得***各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金以外，均應計入企業(yè)當年收入總額；同時符合規(guī)定***3個條件***，可以作為不征稅收入。
（1）政府補助作為不征稅收入時***所得稅會計處理。2017年末，A公司購入設備***賬面價值為400萬元，由于不征稅收入所形成資產計算***折舊不得在稅前扣除，因此其計稅基礎也是400萬元，不產生暫時性差異。
?。?）政府補助作為應稅收入時所得稅會計處理。A公司應在取得當年將其全額計入當期應納稅所得額，所購買設備***計稅基礎應包含政府補助部分（即為500萬元），產生可抵扣暫時性差異100萬元。但是，根據《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》，同時具有下列特征***交易中因資產或負債***初始確認所產生***遞延所得稅資產不予確認：該項交易不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額。該交易并非企業(yè)合并，同時，該交易發(fā)生時會計上只影響相關資產科目，對會計利潤并無影響；稅法上固定資產只有在以后計提折舊時才能在稅前扣除，交易發(fā)生時并不影響企業(yè)應納稅所得額。因此，這里產生***可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產。
收到政府補助***所得稅納稅申報
1. 政府補助作為不征稅收入時***處理?！禔105040 專項用途財政性資金納稅調整明細表》適用于發(fā)生符合不征稅收入條件***專項用途財政性資金用于支出進行納稅調整。在本年***“財政性資金”***“金額”列和“支出情況”***“支出金額”列分別填寫100萬元。與資產相關***不征稅收入***政府補助且在以凈額法核算下，對會計利潤和應納稅所得額都無影響，且資產***賬面價值等于計稅基礎，無需作其他納稅調整。
2. 政府補助作為應稅收入時***處理。2017年收到政府補助時，應填報《A105020 未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表》。該表稅收金額填寫100萬元，賬載金額為0，納稅調整金額100萬元。
凈額法下會計上取得政府補助時直接沖減資產***賬面價值，而非確認遞延收益，以后年度也不會再按權責發(fā)生制確認收入，因此，以后年度***納稅調整應通過填報《A105080 資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表》來實現。本例中，固定資產賬面價值400萬元，每年計提折舊額為35萬元〔（400－50）÷10〕。計稅基礎500萬元，每年稅前扣除折舊額為45萬元〔（500－50）÷10〕。2018年填報該表時，納稅調減10萬元。10年后折舊期滿，納稅調減額累計100萬元，與收到政府補助年度在表A105020中納稅調增***金額相等。