日前，位于河南省濮陽市某園區(qū)***A公司召開會議，嚴肅討論如何強化涉稅業(yè)務管理。該公司剛經(jīng)歷過一次稅務稽查，被指出對一筆專項資金***稅務處理錯誤。
前不久，濮陽市國稅局稽查局對A公司實施檢查，發(fā)現(xiàn)該公司收到市縣兩級財政部門撥付資金1.09億元，這些資金被作為不征稅收入處理。公司會計人員解釋說，這筆資金屬于政府專項財政性資金，按照規(guī)定應該被視為不征稅收入。為佐證其說法，會計還提供了市政府財政性資金管理***文件和市發(fā)改委***能源科技基礎設施投資計劃。
有資金撥付，有政府文件，A公司會計覺得其對這筆不征稅收入***認定有理有據(jù)。但檢查人員不這么認為，決定展開詳查。
按照《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題***通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得***應計入收入總額***財政性資金，同時符合三個條件方可作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：
（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途***資金撥付文件；
（2）財政部門或其他撥付資金***政府部門對該資金有專門***資金管理辦法或具體管理要求；
（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生***支出單獨進行核算。
對照有關規(guī)定，檢查人員查看了A公司***會計核算，發(fā)現(xiàn)該公司對于收到***1.09億元財政撥付資金，既沒有設置單獨賬頁，也沒有單獨設置銀行存款明細核算科目進行單獨核算，而是混在基本賬戶里，與公司其他項目支出合并核算。
檢查人員還發(fā)現(xiàn)，在財政資金撥付后***一個月內(nèi)，A公司用這筆資金沖銷了與某能源公司***往來賬項。這意味著，A公司私自挪用了財政專項資金，沒有按照有關文件規(guī)定將這些財政撥付?？顚Ｓ糜诨窘ㄔO項目。這樣，這筆資金就失去了“作為不征稅收入”必須滿足***兩個條件，即專門管理和單獨核算。
為取得更翔實***證據(jù)，讓企業(yè)方面無話可說，檢查人員沒有就此止步，而是接著想辦法去了解，這筆資金到底是什么性質(zhì)？
數(shù)天后，園區(qū)管委會召開以“優(yōu)化招商引資環(huán)境”為主題***座談會，檢查人員為了解情況申請參加了會議。在此次會議上，檢查人員捕捉到一個重要信息：當?shù)卣疄榱藘?yōu)化投資環(huán)境，曾經(jīng)采取過“與企業(yè)簽訂土地出讓協(xié)議，約定超過協(xié)議價***出讓金，以返還***形式作為獎勵”***方法，鼓勵企業(yè)加大投資力度。經(jīng)過進一步了解，檢查人員證實，A公司獲取***1.09億元財政撥付資金，其實就是這種政府對企業(yè)***投資獎勵。
面對檢查人員拿出***證據(jù)和說明，A公司財務負責人起初還有些不解，但經(jīng)過檢查人員詳細解釋有關法規(guī)規(guī)定，認識到了對這筆財政撥付資金***處理不當。很快，A公司按照規(guī)定調(diào)增了應納稅所得額。
“這件事給我們提了個醒，那就是，并非是財政撥付資金就能作為不征稅收入，企業(yè)無論得到何種形式***政府激勵，都要先弄清楚收入***性質(zhì)，嚴格按照稅收法律法規(guī)規(guī)定處理涉稅事項?！盇公司財務負責人事后總結(jié)說。
（作者：張科 管文兵，來源：中國稅務報）
華稅短評：不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來***經(jīng)濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分***收入?！?/span>中華人民共和國企業(yè)所得稅法》所稱***不征稅收入包括財政撥款，依法收取并納入財政管理***行政事業(yè)性收費、政府性基金等。企業(yè)取得上述不征稅收入，應當按照稅收法律法規(guī)***相關規(guī)定進行處理，專項管理單獨核算，否則將面臨調(diào)整所得稅***風險。