是否要轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，聽(tīng)國(guó)稅局怎么說(shuō)
國(guó)務(wù)院關(guān)于增值稅三項(xiàng)政策調(diào)整自5月1日實(shí)施以來(lái),引起了社會(huì)各界特別是廣大納稅人的關(guān)注。三項(xiàng)政策中有一條,是統(tǒng)一增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。最近,許多年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元以下的一般納稅人正在糾結(jié),到底轉(zhuǎn)不轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?轉(zhuǎn)登記要考慮哪些因素?什么時(shí)間辦對(duì)企業(yè)意味著最佳?帶著這些問(wèn)題,記者專門(mén)采訪了甘肅省國(guó)稅局貨物與勞務(wù)稅處處長(zhǎng)杜爭(zhēng)平。
杜爭(zhēng)平首先介紹了政策依據(jù)。4月4日,財(cái)政部、稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅〔2018〕33號(hào)),明確自2018年5月1日起,將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),由50萬(wàn)元和80萬(wàn)元統(tǒng)一上調(diào)至500萬(wàn)元,并允許已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人,在2018年12月31日前,可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。4月20日《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào))對(duì)相關(guān)操作進(jìn)行了進(jìn)一步明確。隨后記者就納稅人關(guān)心的問(wèn)題逐一請(qǐng)杜爭(zhēng)平進(jìn)行了解答。
記者:作為一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后,稅率有何不同?
杜爭(zhēng)平:增值稅一般納稅人在5月1日降低稅率后,適用的稅率主要有三檔,生產(chǎn)銷(xiāo)售貨物和勞務(wù)適用16%的稅率,交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物適用10%的稅率,現(xiàn)代服務(wù)等行業(yè)適用6%的稅率。作為增值稅一般納稅人,取得專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算為銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)和服務(wù)適用3%的簡(jiǎn)易征收率,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算為應(yīng)稅銷(xiāo)售額直接乘以3%的征收率。
記者:符合什么條件的一般納稅人可轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?
杜爭(zhēng)平:企業(yè)由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,應(yīng)同時(shí)符合以下兩個(gè)條件:一是按照《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定,已登記為一般納稅人；二是轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月(按月申報(bào)納稅人)或連續(xù)4個(gè)季度(按季申報(bào)納稅人)累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元。如果納稅人在轉(zhuǎn)登記日前的經(jīng)營(yíng)期尚不滿12個(gè)月或4個(gè)季度,則按照月(或季度)平均銷(xiāo)售額估算12個(gè)月或4個(gè)季度的累計(jì)銷(xiāo)售額。
記者:如果一般納稅人符合轉(zhuǎn)登記條件,還要基于什么樣的考量才可辦理轉(zhuǎn)登記業(yè)務(wù)?這是廣大納稅人最糾結(jié)的。
杜爭(zhēng)平:符合條件的一般納稅人到底要不要轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,需要從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)進(jìn)行分析測(cè)算最終決定。作為稅務(wù)部門(mén),我們建議企業(yè)要從以下兩個(gè)方面審慎考慮:
一是企業(yè)內(nèi)部方面的考慮。總結(jié)起來(lái)有兩點(diǎn),第一,測(cè)算實(shí)際增值稅稅負(fù)是否高于3%。增值稅實(shí)際稅負(fù),是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。如果企業(yè)的實(shí)際增值稅稅負(fù)高于3%,那么轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人以后,稅負(fù)就會(huì)下降,建議轉(zhuǎn)登記；而如果目前的增值稅稅負(fù)低于3%,那么轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后稅負(fù)反而可能會(huì)升高,建議慎重權(quán)衡。同時(shí)應(yīng)注意,測(cè)算實(shí)際增值稅稅負(fù)時(shí),建議選取經(jīng)營(yíng)正常的時(shí)段測(cè)算,避免季節(jié)性經(jīng)營(yíng)等時(shí)間因素導(dǎo)致的稅負(fù)波動(dòng)而影響決策。第二,如果企業(yè)確定了做大做強(qiáng)的發(fā)展理念,從延續(xù)經(jīng)營(yíng)的角度講,建議企業(yè)謹(jǐn)慎選擇是否要轉(zhuǎn)登記。
二是企業(yè)外部方面的考慮。符合條件的轉(zhuǎn)登記企業(yè),要結(jié)合上下游客戶的業(yè)務(wù)需求、市場(chǎng)地位等實(shí)際情況確定是否轉(zhuǎn)登記,重點(diǎn)關(guān)注下游客戶。先來(lái)看上游客戶,大致分兩種情況:第一種情況,如果上游客戶對(duì)企業(yè)類(lèi)型有特殊要求,即必須是增值稅一般納稅人,此時(shí)要慎重選擇是否轉(zhuǎn)登記；第二種情況,如果正常情況下,企業(yè)能夠足額取得進(jìn)項(xiàng)抵扣,實(shí)際增值稅稅負(fù)低于3%,但企業(yè)的上游主要客戶符合轉(zhuǎn)登記條件已經(jīng)或可能轉(zhuǎn)登記,此時(shí)建議企業(yè)轉(zhuǎn)登記。再來(lái)看下游客戶,如果下游客戶要求企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票或適用稅率的增值稅發(fā)票,那么從長(zhǎng)期發(fā)展看,企業(yè)還需做好測(cè)算,慎重權(quán)衡是否轉(zhuǎn)登記。
記者:看起來(lái)要不要轉(zhuǎn)登記,并不是個(gè)簡(jiǎn)單的事,確實(shí)需要從各方面進(jìn)行分析決策。那么,甘肅省符合轉(zhuǎn)登記的一般納稅人有多少戶呢?
杜爭(zhēng)平:根據(jù)我們前期的測(cè)算,大致有1.08萬(wàn)戶。
記者:如果企業(yè)最終確定要轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,那什么時(shí)候?qū)嵤┺D(zhuǎn)登記比較好,有沒(méi)有什么技巧可言?
杜爭(zhēng)平:正常情況下是宜早不宜遲。但如果企業(yè)有留抵稅額和尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),轉(zhuǎn)登記日上述留抵稅額和尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,將計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算,此時(shí)就要仔細(xì)測(cè)算選擇轉(zhuǎn)登記的時(shí)機(jī)。從兩個(gè)方面綜合衡量:一是留抵稅額和尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在12月31日前的轉(zhuǎn)登記日得到有效的消化,甚至是全部消化；二是此時(shí)企業(yè)連續(xù)12個(gè)月(以1個(gè)月為1個(gè)納稅期)或者連續(xù)4個(gè)季度(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元。以上兩點(diǎn)要盡量完美契合,但以應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額累計(jì)未超過(guò)500萬(wàn)元為先。另外,在12月31日前,符合條件的企業(yè)只能辦理轉(zhuǎn)登記一次,即此次轉(zhuǎn)登記只有一次機(jī)會(huì),企業(yè)要慎重把握。
記者:請(qǐng)問(wèn)轉(zhuǎn)登記的手續(xù)怎么辦理?
杜爭(zhēng)平:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào))發(fā)布了《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》的表樣。需要辦理轉(zhuǎn)登記的納稅人,可自行下載填報(bào)《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》并提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān),同時(shí)應(yīng)提供稅務(wù)登記證件；已實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人,無(wú)需提供稅務(wù)登記證件。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)下列情況分別作出處理:
(一)納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記、納稅申報(bào)信息一致的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)辦理。
(二)納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記、納稅申報(bào)信息不一致,或者不符合填列要求的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。
需要注意的是,一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后,自轉(zhuǎn)登記日的下期起,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。