《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》對(duì)土地增值稅管理的影響
2018年6月6日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）。從此，企業(yè)所得稅稅前扣除憑證有了更明確的規(guī)定。土地增值稅的扣除憑證呢？
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)第四條第一款規(guī)定，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、費(fèi)用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。
條文并未進(jìn)一步對(duì)“合法有效憑證”做進(jìn)一步解釋。于是乎2015-2017之間，北京、青島、安徽、山東、廈門(mén)、海南等地陸續(xù)出臺(tái)了地方性文件，對(duì)土地增值稅的“合法有效憑證”進(jìn)行了細(xì)化解釋。
各地的對(duì)土地增值稅憑證的解釋局限于：合同協(xié)議、財(cái)政票據(jù)、發(fā)票、簽收單據(jù)、收付款憑證、法院文書(shū)、境外支付證明等等。
上述傳統(tǒng)意義上的“合法有效憑證”并未解決以下兩個(gè)問(wèn)題：
一、土地增值稅清算之后再次取得的“合法有效憑證”能否重新扣除？
從《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》來(lái)看，有幾個(gè)新思路可供土地增值稅管理借鑒：
第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。
按照上述規(guī)定，是否可以類推：一般情況下，土地增值稅在清算審核結(jié)論出具之前提供的合法有效憑證都可以計(jì)入土地增值稅的扣除項(xiàng)目？
第十五條 匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。
第十六條 企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。
按照上述規(guī)定，是否可以類推：土地增值稅清算之后，若發(fā)現(xiàn)新的“合法有效憑證”是否依然可以計(jì)入土地增值稅的扣除項(xiàng)目？
舉例：某項(xiàng)目公司在土地增值稅清算后，有關(guān)部門(mén)日常檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司少支付了土地出讓金1.5億元人民幣，之后，該公司按規(guī)定補(bǔ)繳了土地出讓金，同時(shí)取得了支付土地出讓金的財(cái)政票據(jù)。
問(wèn)：該項(xiàng)目公司支付的發(fā)生在土地增值稅清算之后土地出讓金支出，且取得財(cái)政票據(jù)，能否計(jì)入土地增值稅的扣除項(xiàng)目？
解析：若土地增值稅管理可以類比《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，那么應(yīng)允許扣除。
二、“雙抬頭”合作建房在土地增值稅清算時(shí)，開(kāi)發(fā)商支付并取得的“合法有效憑證”如何給村股份公司（出地方）扣除？
在“雙抬頭”合作建房的情況下，合作雙方不需要單獨(dú)成立項(xiàng)目公司，從取得土地使用權(quán)證開(kāi)始，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的權(quán)利人同屬出地方和出錢方。
從土地增值稅項(xiàng)目管理來(lái)看，要以土地增值稅的項(xiàng)目為清算單位；從納稅義務(wù)人來(lái)看，土地增值稅又需要分別由出地方和出錢方分別申報(bào)繳納。盡管土地增值稅的扣除項(xiàng)目存在成本分?jǐn)偟那闆r，但一張憑證無(wú)法同時(shí)給兩方扣除，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的“分割單”對(duì)土地增值稅管理啟發(fā)了新思維。
第十八條 企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅髽I(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。
舉例：A公司為村股份公司，為出地方；B公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，為出錢方，雙方“雙抬頭”合作開(kāi)發(fā)。開(kāi)發(fā)過(guò)程中，B公司支付了土地出讓金1億元人民幣，取得了B公司為抬頭的財(cái)政票據(jù)。
問(wèn)：在該合作建房土地增值稅清算時(shí)，是以A、B公司各自分房銷售的部分各自為清算單位，還是以A、B公司整個(gè)項(xiàng)目為清算單位？在計(jì)算土地增值稅時(shí)，B公司支付并取得的財(cái)政票據(jù)若需要給A公司分?jǐn)?，A公司在進(jìn)行土地增值稅扣除時(shí)的“合法有效憑證”是什么？
解析：若土地增值稅管理可以類比《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，假設(shè)清算的前提是扣除項(xiàng)目需要分?jǐn)偪鄢敲丛诓煌局g，以“分割單”作為扣除憑證是個(gè)好思路。