稅務(wù)總局2018年第38號(hào)公告進(jìn)一步優(yōu)化跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)流程
自2018年7月5日起，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于明確跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理相關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第38號(hào)，以下簡(jiǎn)稱38號(hào)公告），新稅務(wù)機(jī)構(gòu)掛牌后，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的信息流轉(zhuǎn)會(huì)更加高效，納稅人辦理跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)更便捷。
梳理：新流程要點(diǎn)有哪些
2017年9月，國(guó)家稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理制度的通知》（稅總發(fā)〔2017〕103號(hào)，以下簡(jiǎn)稱103號(hào)文件），將“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理”更名為“跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理”，創(chuàng)新相關(guān)制度，明確納稅人機(jī)構(gòu)所在地和經(jīng)營(yíng)地國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)的工作職責(zé)和要求。38號(hào)公告對(duì)103號(hào)文件中涉及國(guó)稅、地稅的內(nèi)容作了調(diào)整和明確，其他有關(guān)事項(xiàng)仍適用103號(hào)文的規(guī)定。結(jié)合38號(hào)公告及103號(hào)文件，新的跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理流程要點(diǎn)如下：
納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》。納稅人在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）內(nèi)跨縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，是否實(shí)施跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)自行確定。
納稅人跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)前履行報(bào)告義務(wù)時(shí)，向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)報(bào)告表，并出示加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本（未換照的出示稅務(wù)登記證副本），或加蓋納稅人公章的副本復(fù)印件（以下統(tǒng)稱稅務(wù)登記證件）；已實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人，只需填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》。具備網(wǎng)上辦稅條件的，納稅人可通過(guò)網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)，自主填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》。不具備網(wǎng)上辦稅條件的，納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（辦稅服務(wù)廳）填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》。
跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)由納稅人首次在經(jīng)營(yíng)地辦理涉稅事宜時(shí)，向經(jīng)營(yíng)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)，報(bào)驗(yàn)時(shí)應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)登記證件。
原“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理”的有效期為180天，103號(hào)文件取消了跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理的固定有效期，改按跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)合同執(zhí)行期限作為有效期限。合同延期的，納稅人可在經(jīng)營(yíng)地或機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理延期手續(xù)。
納稅人跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)結(jié)清經(jīng)營(yíng)地的應(yīng)納稅款以及其他涉稅事項(xiàng)，再向經(jīng)營(yíng)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《經(jīng)營(yíng)地涉稅事項(xiàng)反饋表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后同意辦結(jié)的，經(jīng)營(yíng)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)將相關(guān)信息反饋給機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人不需要另行向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋。
分析：辦稅流程更加順暢
總體分析，按照新的辦稅流程，納稅人將感受到更大的便利。
舉例來(lái)說(shuō)，蘭州市某建筑公司在西安市承接了一項(xiàng)工程，合同約定的施工期限為2018年8月1日至2019年7月31日。在進(jìn)場(chǎng)施工前，企業(yè)在蘭州市的稅務(wù)機(jī)構(gòu)填報(bào)了《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》。在8月企業(yè)首次到西安市的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事宜時(shí)，應(yīng)進(jìn)行報(bào)驗(yàn)。由于客觀原因工程需要延期至2019年11月30日，各方簽訂了《工程合同延期協(xié)議書》。企業(yè)應(yīng)持協(xié)議書和《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》，前往西安市或蘭州市的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)管理有效期限延期手續(xù)，將工程延長(zhǎng)至協(xié)議書標(biāo)明的完工日期——2019年11月30日。
2019年11月20日施工結(jié)束，企業(yè)應(yīng)向西安市的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳清所有稅款及增值稅附加，并填報(bào)《經(jīng)營(yíng)地涉稅事項(xiàng)反饋表》，西安市的稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)無(wú)誤后，電子信息自動(dòng)傳遞回蘭州市的稅務(wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)可以直接向西安市的稅務(wù)機(jī)關(guān)索取《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。至此，企業(yè)的跨省施工稅務(wù)事項(xiàng)辦理完畢。
從上述案例不難看出，新的稅務(wù)機(jī)構(gòu)成立后，隨著38號(hào)公告的執(zhí)行，納稅人辦理跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)會(huì)更便捷。原來(lái)企業(yè)完工后填報(bào)《經(jīng)營(yíng)地涉稅事項(xiàng)反饋表》時(shí)，需要在經(jīng)營(yíng)地原國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)分別結(jié)清應(yīng)納稅款，兩頭跑完之后才能到機(jī)構(gòu)所在地原國(guó)稅機(jī)關(guān)核銷?，F(xiàn)在，企業(yè)只需要在經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款并填報(bào)《經(jīng)營(yíng)地涉稅事項(xiàng)反饋表》即可。此外，原來(lái)納稅人填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》時(shí)，需選擇“企業(yè)所得稅所在地”，一旦選擇錯(cuò)誤，可能會(huì)造成經(jīng)營(yíng)地漏征增值稅附加等一系列問(wèn)題。因機(jī)構(gòu)合并，現(xiàn)在該欄目已改為單選項(xiàng)，消除了納稅人選擇錯(cuò)誤的可能，避免了由此可能帶來(lái)的后續(xù)問(wèn)題。
注意：有效管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
辦理跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)，相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也要注意。
一方面，企業(yè)要注意時(shí)間節(jié)點(diǎn)的問(wèn)題。比如，開工前及時(shí)報(bào)告、開工后及時(shí)報(bào)驗(yàn)、完工后及時(shí)反饋，避免逾期辦理對(duì)企業(yè)的納稅信用等級(jí)產(chǎn)生影響。
另一方面，企業(yè)要及時(shí)在經(jīng)營(yíng)地預(yù)繳稅款，并在機(jī)構(gòu)所在地抵減。實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)納稅人已抵減稅款、在經(jīng)營(yíng)地已預(yù)繳稅款和應(yīng)預(yù)繳稅款進(jìn)行分析、比對(duì)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的，會(huì)及時(shí)推送至風(fēng)險(xiǎn)管理部門或者稽查部門組織應(yīng)對(duì)，納稅人應(yīng)引起高度重視。
?。ㄗ髡邌挝唬簢?guó)家稅務(wù)總局蘭州市稅務(wù)局）
——刊登于《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2018年7月13日