2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳：注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅收法規(guī)變化點(diǎn)
制圖：李一園
2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)開(kāi)始。這一年來(lái)，一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅收法規(guī)發(fā)生了變化，對(duì)企業(yè)2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳產(chǎn)生了一定的影響。值得企業(yè)關(guān)注的是，如果不能準(zhǔn)確了解這些變化點(diǎn)，很有可能在實(shí)操層面出現(xiàn)錯(cuò)誤，進(jìn)而影響匯算清繳的質(zhì)量。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所調(diào)整
企業(yè)要關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)報(bào)表的變化，尤其是要注意“稅金及附加”“資產(chǎn)處置收益”“營(yíng)業(yè)外收入”“營(yíng)業(yè)外支出”等科目的核算內(nèi)容有所調(diào)整。
企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的一系列數(shù)據(jù)填報(bào)，以會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。例如“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目的“營(yíng)業(yè)收入”“營(yíng)業(yè)成本”等損益類科目，要求填報(bào)的就是會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)。因此，準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，保證“利潤(rùn)總額”科目的準(zhǔn)確性，是做好企業(yè)所得稅匯算清繳的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。
近兩年，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生了較大變化。財(cái)政部先后修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》等多部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。并在2018年6月發(fā)布了《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕15號(hào)），對(duì)多部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)科目，以及利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表作了調(diào)整。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)報(bào)表的變化，直接影響了企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算及納稅申報(bào)表的填報(bào)，值得企業(yè)重視。尤其是以下變化，建議企業(yè)在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，予以高度關(guān)注：一是“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目改成了“稅金及附加”科目，且房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅和車(chē)船稅等稅金支出，不再通過(guò)“管理費(fèi)用”科目核算，而是納入了“稅金及附加”科目的核算范圍； 二是根據(jù)新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新增了“資產(chǎn)處置收益”和“其他收益”項(xiàng)目；三是從“管理費(fèi)用”科目中分拆出了“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目；四是在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目下，增加了“利息費(fèi)用”和“利息收入”明細(xì)科目；五是調(diào)整了“營(yíng)業(yè)外收入”“營(yíng)業(yè)外支出”科目的核算內(nèi)容等。
程序性要求更簡(jiǎn)化
企業(yè)辦理資產(chǎn)損失和享受稅收優(yōu)惠的程序性規(guī)定得到簡(jiǎn)化的同時(shí)，稅前扣除憑證的具體規(guī)定更加明確，要求也更高了。
2018年發(fā)布的企業(yè)所得稅政策，簡(jiǎn)化了企業(yè)辦理資產(chǎn)損失和享受稅收優(yōu)惠的程序性規(guī)定。與此同時(shí)，稅前扣除憑證的具體規(guī)定更加明確，要求也更高。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。需注意的是，在辦理2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，企業(yè)仍要按照要求準(zhǔn)確填寫(xiě)《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，并完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性。
繼上述公告之后，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠事項(xiàng)全部采用“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。這一方面極大地便利了納稅人辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，另一方面對(duì)納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控也提出了更高要求，企業(yè)需要關(guān)注企業(yè)所得稅稅前扣除憑證和相關(guān)留存?zhèn)洳橘Y料的歸集整理。
程序性要求更加簡(jiǎn)化的同時(shí)，憑證管理的要求也更加明確?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）明確了不同情形取得不同的扣除憑證的具體要求及補(bǔ)救措施等。同時(shí)規(guī)定，企業(yè)取得的稅前扣除憑證遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。企業(yè)須注意相關(guān)扣除憑證的歸集管理，并按規(guī)定留存?zhèn)洳椤?/span>
納稅申報(bào)表作了調(diào)整
《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》部分表單和填報(bào)說(shuō)明發(fā)生了一些改變，在填報(bào)過(guò)程中要予以關(guān)注。
企業(yè)所得稅的年度納稅申報(bào)表綜合體現(xiàn)了一個(gè)納稅年度內(nèi)的所有政策，也是企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的計(jì)算過(guò)程。自2008年起，國(guó)家稅務(wù)總局多次對(duì)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表進(jìn)行修訂。
2018年末，國(guó)家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于修訂〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）〉部分表單樣式及填報(bào)說(shuō)明的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第57號(hào)），再次修訂了2017版年度納稅申報(bào)表，并對(duì)《填報(bào)表單》《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》等15張報(bào)表表單樣式及填報(bào)說(shuō)明作了修訂，還修訂了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》（A100000）等3張報(bào)表的填報(bào)說(shuō)明。企業(yè)所得稅匯算清繳中，企業(yè)應(yīng)重視對(duì)新申報(bào)表的學(xué)習(xí)和理解。
值得關(guān)注的是，小型微利企業(yè)2018年度的企業(yè)所得稅相關(guān)政策發(fā)生了較大的變化。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)措施的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第58號(hào)）進(jìn)一步簡(jiǎn)化了小型微利企業(yè)年度納稅申報(bào)措施。符合條件的小型微利企業(yè)，需要填報(bào)的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）按照規(guī)定進(jìn)行了簡(jiǎn)化，并免于填報(bào)《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010）等6張表單，建議小型微利企業(yè)予以關(guān)注。
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
編輯設(shè)計(jì)：安徽稅務(wù)