專家視點(diǎn)：小微企業(yè)迎來“套餐式”減稅降費(fèi)新政
日前，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定推出新的小微企業(yè)普惠性減稅措施，涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等多個(gè)稅種，覆蓋企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)方面。據(jù)統(tǒng)計(jì)，此次推出的新政僅小微企業(yè)的企業(yè)所得稅減稅，就惠及1798萬家企業(yè)，占全國納稅企業(yè)總數(shù)的95%以上，其中98%是民營企業(yè)，預(yù)計(jì)每年可再為小微企業(yè)減負(fù)約2000億元。
財(cái)稅部門還在稅收征管方面推出切實(shí)可行的配套舉措，確保支持小微企業(yè)的稅費(fèi)政策落地生根。
可以看出，此次新一輪支持小微企業(yè)的減稅降費(fèi)政策是全方位、多層次、“套餐式”的。
從增值稅看，不僅擴(kuò)大了增值稅小規(guī)模納稅人的適用范圍，還對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入免征增值稅。并且，提高小規(guī)模納稅人的月銷售額起征點(diǎn)。2019年1月新推出的減稅政策中，進(jìn)一步提高小規(guī)模納稅人的增值稅起征點(diǎn)，由月銷售額3萬元提高至10萬元，稅收優(yōu)惠受益面大幅擴(kuò)大，且稅收優(yōu)惠方式簡明易行好操作，將明顯增強(qiáng)企業(yè)獲得感，更大激發(fā)市場活力，支持小微企業(yè)發(fā)展壯大，更好發(fā)揮小微企業(yè)吸納就業(yè)主渠道的關(guān)鍵性作用。
從企業(yè)所得稅看，一是放寬小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大小型微利企業(yè)的覆蓋面。政策調(diào)整前，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)上限分別為100萬元、工業(yè)企業(yè)100人（其他企業(yè)80人）和工業(yè)企業(yè)3000萬元（其他企業(yè)1000萬元）。此次調(diào)整明確將上述三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)上限分別提高到300萬元、300人和5000萬元。
二是引入超額累進(jìn)計(jì)算方法，加大企業(yè)所得稅減稅優(yōu)惠力度。政策調(diào)整前，對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的小型微利企業(yè)，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，即實(shí)際稅負(fù)為10%。此次調(diào)整引入超額累進(jìn)計(jì)稅辦法，對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的小型微利企業(yè)，按應(yīng)納稅所得額分為兩段計(jì)算：對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅負(fù)為5%；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅負(fù)10%。
三是擴(kuò)大創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個(gè)人投向初創(chuàng)科技型企業(yè)可按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額的適用范圍。政策調(diào)整前，初創(chuàng)科技型企業(yè)的主要條件包括從業(yè)人數(shù)不超過200人、資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元等。此次調(diào)整將享受創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠的被投資對(duì)象范圍，進(jìn)一步擴(kuò)展到從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過5000萬元的初創(chuàng)科技型企業(yè)，與調(diào)整后的企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)保持一致，從而進(jìn)一步擴(kuò)大了創(chuàng)投企業(yè)和天使投資人享受投資抵扣優(yōu)惠的投資對(duì)象范圍，鼓勵(lì)創(chuàng)投企業(yè)資金投向小微企業(yè)。
四是延長小微企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)的期限。自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。按照原來的規(guī)定，企業(yè)超過5年的虧損無法結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、研發(fā)設(shè)備加速折舊等政策，將加大企業(yè)的所得稅扣除金額，5年的虧損彌補(bǔ)時(shí)間限制可能使相關(guān)企業(yè)的虧損無法得到足額扣除。新政策考慮到科技企業(yè)的生命周期特點(diǎn)，鼓勵(lì)其可持續(xù)性加大投入研發(fā)，即使前期由于研發(fā)支出的擴(kuò)大發(fā)生了虧損，由于結(jié)轉(zhuǎn)虧損的期限長達(dá)10年，該項(xiàng)成本未來依然有可能稅前扣除，大大降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于其可持續(xù)經(jīng)營。
從個(gè)人所得稅看，此次個(gè)稅法改革后，擴(kuò)大了個(gè)體工商戶及合伙企業(yè)的個(gè)人投資者的所得扣除范圍，意味著以個(gè)體工商戶或合伙企業(yè)形式成立的小微企業(yè)，不但允許經(jīng)營成本的扣除，并且投資者或經(jīng)營者本人還可享受個(gè)人所得稅的各項(xiàng)扣除，包括此次新個(gè)稅法新增的專項(xiàng)附加扣除；擴(kuò)大了稅率級(jí)距，降低部分個(gè)體工商戶及合伙企業(yè)的個(gè)人投資者的稅收負(fù)擔(dān)，意味著以個(gè)體工商戶形式成立的小微企業(yè)即使獲得更多的利潤，也可以適用更低的稅率，以降低小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；對(duì)于投資于合伙制企業(yè)的分紅予以自然人合伙人一定的選擇權(quán)利，其既可以選擇按單一投資基金核算，也可以選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算。
最后，在其他稅種方面，除了企業(yè)所得稅和增值稅的優(yōu)惠，2019年1月頒布的《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》還增加優(yōu)惠稅種和費(fèi)用。各地可以對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅以及教育費(fèi)附加、地方教育附加兩項(xiàng)附加。同時(shí)，已依法享受稅費(fèi)優(yōu)惠政策的，可疊加享受本項(xiàng)優(yōu)惠政策。雖然，以上均為小稅種，在稅收收入中的占比不大，但是，對(duì)于小微企業(yè)而言，卻是一筆不小的稅費(fèi)支出。因此，減免至一半，可以大為減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。此外，賦予地方一定的自主權(quán)，允許其在50%的稅額幅度內(nèi)減征。目前如浙江等多個(gè)省份已經(jīng)采用50%的足額減免政策。
為確保小微企業(yè)普惠性減稅政策更好地落地生根，稅務(wù)部門采取了一系列簡化申報(bào)流程、提高辦稅效率的舉措，力求以更多的辦稅便利促進(jìn)納稅人更好享受政策紅利。
首先，為了降低納稅人的遵從成本，增強(qiáng)稅收的確定性，使小微企業(yè)及時(shí)享受新的稅收優(yōu)惠政策，必須明確新老政策的銜接。例如，由于小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠條件放寬，考慮到一些符合條件的一般納稅人可能會(huì)有按規(guī)定轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的訴求，稅務(wù)機(jī)關(guān)專門將2018年底到期的“一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人”規(guī)定再延長一年，延期至2019年底。
例如，考慮到增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)提高，對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營按原規(guī)定需要預(yù)繳增值稅的納稅人，明確只要在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額不超過10萬元，則無需預(yù)繳稅款。
又如，對(duì)已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人，在免稅標(biāo)準(zhǔn)提高后，依然可以使用現(xiàn)有稅控設(shè)備繼續(xù)開票，不需要辦理繳銷手續(xù)；如果小規(guī)模納稅人前期已納入自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍，同樣還可以延續(xù)自行開具增值稅專用發(fā)票。
在地方稅減征方面，考慮到各地出臺(tái)政策的時(shí)間不一，且可追溯至1月1日起實(shí)施，對(duì)符合條件的納稅人未及時(shí)申報(bào)享受減征優(yōu)惠的，可申請(qǐng)退稅或抵減以后納稅期的應(yīng)納稅款。
其次，由于小微企業(yè)通常缺乏會(huì)計(jì)人才，除了加強(qiáng)宣傳及培訓(xùn)之外，此次在征管上還采用自動(dòng)的便利征管方式，主要體現(xiàn)為“三個(gè)無需”和“三個(gè)自動(dòng)”，簡化納稅程序，以幫助小微企業(yè)獲得減稅紅利。
在增值稅方面，小規(guī)模納稅人當(dāng)期如發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，在辦理申報(bào)時(shí)，系統(tǒng)會(huì)提示納稅人錄入當(dāng)期所有應(yīng)稅銷售額，并根據(jù)扣減不動(dòng)產(chǎn)銷售額的余額，幫助納稅人判斷是否可享受免征增值稅政策。
最后，降低小微企業(yè)的預(yù)繳稅款負(fù)擔(dān)。預(yù)繳稅金直接占用小微企業(yè)的當(dāng)前現(xiàn)金流，在融資難的背景下，這對(duì)于小微企業(yè)的經(jīng)營會(huì)產(chǎn)生直接負(fù)擔(dān)。為解決這一問題，此次新政調(diào)整為可直接按當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。一是避免了當(dāng)年度與上一年度經(jīng)營情況發(fā)生較大變動(dòng)而造成應(yīng)享受優(yōu)惠但無法享受的情況發(fā)生。二是真實(shí)反映了企業(yè)本年度經(jīng)營狀況變動(dòng)和實(shí)實(shí)在在享受的稅收優(yōu)惠，減少了企業(yè)所得稅匯算清繳帶來的退稅（資金成本增加）和補(bǔ)稅等方面的麻煩，增強(qiáng)了小微企業(yè)享受優(yōu)惠的確定性和便捷度，減少了資金占用。三是減輕了企業(yè)財(cái)務(wù)人員工作負(fù)擔(dān)，節(jié)約了時(shí)間成本，減少了稅收遵從成本。
總而言之，我國新一輪的普惠式小微企業(yè)減稅降費(fèi)不但在稅制上覆蓋了多個(gè)稅種，體現(xiàn)出普惠性；并且通過簡便納稅程序、提高納稅服務(wù)、降低遵從成本，使小微企業(yè)更為便利地獲得減稅紅利，有助于小微企業(yè)的各項(xiàng)減稅降費(fèi)政策落地生根。（李旭紅 作者系北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長、教授）