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辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)明確!5月1日起施行

時(shí)間:2019年05月06日 信息來(lái)源:本站原創(chuàng) 點(diǎn)擊: 加入收藏 】【 字體:

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)


辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)明確!5月1日起施行


財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定,自2019年4月1日起,試行增值稅期末留抵稅額退稅(以下稱留抵退稅)制度。為方便納稅人辦理留抵退稅業(yè)務(wù),現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下:

  一、同時(shí)符合以下條件(以下稱符合留抵退稅條件)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額:

 ?。ㄒ唬┳?019年4月稅款所屬期起,連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的,連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元;

 ?。ǘ┘{稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);

 ?。ㄈ┥暾?qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的;

 ?。ㄋ模┥暾?qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的;

  (五)自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

  增量留抵稅額,是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

  二、納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額,按照以下公式計(jì)算:

  允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

  進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例,為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

  三、納稅人申請(qǐng)辦理留抵退稅,應(yīng)于符合留抵退稅條件的次月起,在增值稅納稅申報(bào)期(以下稱申報(bào)期)內(nèi),完成本期增值稅納稅申報(bào)后,通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退(抵)稅申請(qǐng)表》(見附件)。

  四、納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,適用免抵退稅辦法的,可以在同一申報(bào)期內(nèi),既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅。

  五、申請(qǐng)辦理留抵退稅的納稅人,出口貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為適用免抵退稅辦法的,應(yīng)當(dāng)按期申報(bào)免抵退稅。當(dāng)期可申報(bào)免抵退稅的出口銷售額為零的,應(yīng)辦理免抵退稅零申報(bào)。

  六、納稅人既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先辦理免抵退稅。辦理免抵退稅后,納稅人仍符合留抵退稅條件的,再辦理留抵退稅。

  七、稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“窗口受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時(shí)辦結(jié)、窗口出件”的原則辦理留抵退稅。

  稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人是否符合留抵退稅條件、當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額等進(jìn)行審核確認(rèn),并將審核結(jié)果告知納稅人。

  八、納稅人符合留抵退稅條件且不存在本公告第十二條所列情形的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自受理留抵退稅申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)完成審核,并向納稅人出具準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

  納稅人發(fā)生本公告第九條第二項(xiàng)所列情形的,上述10個(gè)工作日,自免抵退稅應(yīng)退稅額核準(zhǔn)之日起計(jì)算。

  九、納稅人在辦理留抵退稅期間發(fā)生下列情形的,按照以下規(guī)定確定允許退還的增量留抵稅額:

 ?。ㄒ唬┮蚣{稅申報(bào)、稽查查補(bǔ)和評(píng)估調(diào)整等原因,造成期末留抵稅額發(fā)生變化的,按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額確定允許退還的增量留抵稅額。

  (二)納稅人在同一申報(bào)期既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅的,或者在納稅人申請(qǐng)辦理留抵退稅時(shí)存在尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額的,應(yīng)待稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額后,按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額,扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

  稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)期已核準(zhǔn),但納稅人尚未在《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》第15欄“免、抵、退應(yīng)退稅額”中填報(bào)的免抵退稅應(yīng)退稅額。

 ?。ㄈ┘{稅人既有增值稅欠稅,又有期末留抵稅額的,按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額,抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

  十、在納稅人辦理增值稅納稅申報(bào)和免抵退稅申報(bào)后、稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)其免抵退稅應(yīng)退稅額前,核準(zhǔn)其前期留抵退稅的,以最近一期《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額,扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的留抵退稅額后的余額,計(jì)算當(dāng)期免抵退稅應(yīng)退稅額和免抵稅額。

  稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的留抵退稅額,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)期已核準(zhǔn),但納稅人尚未在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))》第22欄“上期留抵稅額退稅”填報(bào)的留抵退稅額。

  十一、納稅人不符合留抵退稅條件的,不予留抵退稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自受理留抵退稅申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)完成審核,并向納稅人出具不予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

  十二、稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理留抵退稅期間,發(fā)現(xiàn)符合留抵退稅條件的納稅人存在以下情形,暫停為其辦理留抵退稅:

(一)存在增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)的;

(二)被稅務(wù)稽查立案且未結(jié)案的;

(三)增值稅申報(bào)比對(duì)異常未處理的;

(四)取得增值稅異??鄱悜{證未處理的;

(五)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

  十三、本公告第十二條列舉的增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)等情形已排除,且相關(guān)事項(xiàng)處理完畢后,按以下規(guī)定辦理:

  (一)納稅人仍符合留抵退稅條件的,稅務(wù)機(jī)關(guān)繼續(xù)為其辦理留抵退稅,并自增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)等情形排除且相關(guān)事項(xiàng)處理完畢之日起5個(gè)工作日內(nèi)完成審核,向納稅人出具準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

  (二)納稅人不再符合留抵退稅條件的,不予留抵退稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)等情形排除且相關(guān)事項(xiàng)處理完畢之日起5個(gè)工作日內(nèi)完成審核,向納稅人出具不予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

  稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)現(xiàn)的增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)進(jìn)行排查的具體處理時(shí)間,由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)稅務(wù)局確定。

  十四、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)進(jìn)行排查時(shí),發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等增值稅重大稅收違法行為的,終止為其辦理留抵退稅,并自作出終止辦理留抵退稅決定之日起5個(gè)工作日內(nèi),向納稅人出具終止辦理留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

  稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人涉嫌增值稅重大稅收違法行為核查處理完畢后,納稅人仍符合留抵退稅條件的,可按照本公告的規(guī)定重新申請(qǐng)辦理留抵退稅。

  十五、納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》當(dāng)期,以稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額,并在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí),相應(yīng)填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))》第22欄“上期留抵稅額退稅”。

  十六、納稅人以虛增進(jìn)項(xiàng)、虛假申報(bào)或其他欺騙手段騙取留抵退稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款,并按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

  十七、本公告自2019年5月1日起施行。

  特此公告。

  附件:點(diǎn)擊閱讀原文下載

  退(抵)稅申請(qǐng)表


國(guó)家稅務(wù)總局

2019年4月30日


辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)明確!5月1日起施行


公告解讀


關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀


  一、《公告》出臺(tái)的背景

  《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào),以下稱39號(hào)公告)出臺(tái)后,為方便納稅人辦理留抵退稅業(yè)務(wù),稅務(wù)總局制發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(以下稱《公告》),就留抵退稅政策實(shí)施過程中涉及的相關(guān)征管事項(xiàng)進(jìn)一步予以明確。

  二、符合什么條件的納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)留抵退稅?

  同時(shí)符合以下條件的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額:

 ?。ㄒ唬┳?019年4月稅款所屬期起,連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的,連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元;

 ?。ǘ┘{稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);

  (三)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的;

 ?。ㄋ模┥暾?qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的;

 ?。ㄎ澹┳?019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

  增量留抵稅額,是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

  三、允許退還的增量留抵稅額如何計(jì)算?

  納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額,按照以下公式計(jì)算:

  允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

  進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例,為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

  四、納稅人如何向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理留抵退稅?

  《公告》明確,納稅人申請(qǐng)辦理留抵退稅,應(yīng)在符合條件的次月起,在申報(bào)期內(nèi)完成本期申報(bào)后,通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退(抵)稅申請(qǐng)表》,并對(duì)如何填寫該表進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明。

  此外,《公告》明確了留抵退稅申請(qǐng)和出口退稅申報(bào)的銜接問題,即納稅人適用免抵退稅辦法的,可以在同一申報(bào)期內(nèi),既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)留抵退稅;當(dāng)期可申報(bào)免抵退稅的出口銷售額為零的,應(yīng)辦理免抵退稅零申報(bào)。

  五、稅務(wù)機(jī)關(guān)是否需要對(duì)納稅人進(jìn)行審核確認(rèn)?如何審核?

  在辦理留抵退稅過程中,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人是否符合留抵退稅條件、當(dāng)期可退還增量留抵稅額等進(jìn)行審核確認(rèn),并區(qū)分不同情形進(jìn)行處理:

  1.準(zhǔn)予辦理留抵退稅。對(duì)于符合退稅條件,且不存在公告所列情形的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在一定期限內(nèi)完成審核,并向納稅人出具準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

  2.暫停(終止)辦理留抵退稅。對(duì)于符合退稅條件,但納稅人存在增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn),或存在未處理的相關(guān)涉稅事項(xiàng)等情形的,明確先暫停為其辦理留抵退稅。

 ?。?)如果風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)排除且相關(guān)事項(xiàng)處理完畢,仍符合留抵退稅條件的,稅務(wù)機(jī)關(guān)繼續(xù)為其辦理留抵退稅;

 ?。?)如果風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)排除且相關(guān)事項(xiàng)處理完畢后,不再符合留抵退稅條件的,稅務(wù)機(jī)關(guān)不予辦理留抵退稅;

 ?。?)如果在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排查時(shí),發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌增值稅重大稅收違法的,終止為其辦理留抵退稅。在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人涉嫌增值稅重大稅收違法問題核實(shí)處理完畢后,納稅人仍符合留抵退稅條件的,可重新申請(qǐng)辦理留抵退稅。

  3.不予辦理留抵退稅。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,對(duì)不符合留抵退稅條件的納稅人,不予辦理留抵退稅,并向納稅人出具不予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

  六、在稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅后,納稅人應(yīng)如何進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)處理?

  《公告》明確,納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》當(dāng)期,按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增量留抵稅額,沖減期末留抵稅額,并在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí),相應(yīng)填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))》第22欄“上期留抵稅額退稅”。

  七、如果發(fā)現(xiàn)納稅人騙取留抵退稅,如何追責(zé)?

  納稅人以虛增進(jìn)項(xiàng)、虛假申報(bào)或其他欺騙手段,騙取留抵退稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款,并按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。





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