有人問：今年稅務稽查與往年不同的在哪里？不少行業(yè)專家覺得最大區(qū)別之一，在于個稅方面，而個稅的重點就是工資薪金！
“工資薪金”變“勞務費”，高新技術企業(yè)被查 ！
案情簡介
某稅務局對甲高新技術企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的情況納稅評估時發(fā)現(xiàn)，三年來甲公司銷售額以每年20%的比例增長，所得稅稅負高于同行業(yè)平均水平，其他各項納稅評估指標較好。但是，甲企業(yè)所得稅申報表中的“本年研發(fā)人員數(shù)”、“本年職工總數(shù)”及“本年研發(fā)人員占當年職工總數(shù)的比例”三個指標均未發(fā)生明顯變化，不符合高新技術企業(yè)的經營特征，由此讓稅務人員產生疑惑。 通過了解得知，三年來甲企業(yè)并未增加生產設備，僅是對關鍵設備進行更新改造及生產技術上改進，使得生產能力有了一定幅度的提高，但不是造成甲企業(yè)生產規(guī)模大幅增加的主要原因。為此，稅務人員對甲企業(yè)進行了五項實地核查，即生產計劃及安排記錄、員工考勤表、加班補貼表、工資支出及社會保險繳納原始憑證、個人所得稅扣繳明細表等資料。 通過核查發(fā)現(xiàn)兩個異常情況： （1）各部門員工考勤實際人數(shù)總和大于《企業(yè)基礎信息表》上的職工人數(shù)； （2）職工的社保繳納比例遠高于當?shù)赝惼髽I(yè)水平。再結合此前發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)“勞務費用”支出數(shù)額較大等情況，稅務人員判斷甲企業(yè)可能將部分員工工資以勞務費的形式列入了成本費用； 原來，甲公司發(fā)現(xiàn)稅務人員對高新技術企業(yè)往往檢查是否有虛增技術人員的現(xiàn)象，很少檢查企業(yè)職工總人數(shù)，便決定反其道而行，真實地反映技術人員數(shù)，人為降低職工總人數(shù)，這樣不僅可以滿足科技人員占當年職工總人數(shù)的比例不低于10%，而且還可以達到企業(yè)少繳納養(yǎng)老保險金的目的。 案件提醒
根據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）的相關規(guī)定，企業(yè)職工總數(shù)包括企業(yè)在職，兼職和臨時聘用人員。 一般情況下，在職人員的報酬計入“工資薪金”，兼職或臨時聘用人員的報酬計入“勞務費”。在職人員可以通過企業(yè)是否簽訂勞動合同或繳納社會保險費來鑒別。但不管在職人員、兼職或臨時聘用人員若累計工作時間滿183天以上的，應歸入企業(yè)的職工總數(shù)。 因此，雖然甲公司將部分員工工資以勞務費的形式列入了成本費用的方式以達到減少職工總數(shù)的目的，但根據(jù)法規(guī)的規(guī)定，甲公司以“勞務費”支付的報酬的人員，若符合累計工作時間滿183天規(guī)定的，也應計入職工總數(shù)的范疇。勞務費是個坑，不是想開就能開的。 說到這里再提醒大家，對于今年的稅務稽查，工資薪金是重點，與工資薪金息息相關的工資表可能存在涉稅風險！
虛列人員工資，被罰30萬！
一家新三板公司公布的被稽查案例
某公司2011年賬列應付工資科目為5,013,120.00元，其中列支工作人員工資2,779,470.00元，銷售及相關人員工資714,500.00元，外勤人員工資1,519,150.00元。 檢查發(fā)現(xiàn)，賬列外勤人員發(fā)放的工資其中有1,211,400.00元無簽字記錄、轉賬憑證或收據(jù)等有效發(fā)放依據(jù)。對于無有效發(fā)放依據(jù)的工資屬多列工資1,211,400.00元，應補繳企業(yè)所得稅302,850.00元。 稅務稽查的時候不僅稽查了工資表，還要去核查簽字記錄、銀行轉賬、收據(jù)等。僅僅憑一張工資表就想蒙混過關，肯定是不行的！
有公司或許都懷著這種心理：
第一，虛列工資稅務不上門核查，基本發(fā)現(xiàn)不了。
第二，虛列工資金額往往不大，一般不容易預警。
要是這么想可就大錯特錯了！
那又有人問了：
問：我們公司都是現(xiàn)金發(fā)工資，可以嗎？ 答：這是可以的，國家沒有要求也不會要求你們的支付方式必須非現(xiàn)金。更何況現(xiàn)金管理辦法明確規(guī)定，員工工資是可以現(xiàn)金支付的。 問：那為什么還有很多人必須銀行轉賬呢？ 答：“當?shù)谌街Ц痘鸬牟恍械哪甏?，你們公司竟然現(xiàn)金發(fā)放工資？你們內控在哪里？你們又如何將發(fā)放工資如實納稅申報了呢？”稅務人員的這些疑問，可能是最大的風險。所以，沒有特殊目的，一定要選擇銀行轉賬發(fā)工資，稅務來核查，拿出來一看，大家都省事！ 問：我們公司每個月都有銷售大會，必須發(fā)現(xiàn)金來起到鼓勵的作用，那怎么做比較安全？ 答：一定要有簽字記錄，最好財務那邊留有一份簽字版工資條(記住這個，就像案例中這個企業(yè)，稅務18年來查你11年的賬目，這個時候聰明的你一定要保留在會計憑證里面，直接翻出來就可以了！還有，簽字人員一定要有勞動合同書，這些是證明簽字真?zhèn)魏蛦T工身份的證明！ 工資費用列支，會從哪些方面入手稽查？
（1）工資憑證列支依據(jù)。 檢查企業(yè)的人員花名冊、考勤表、工資明細賬和計算表，審核工資發(fā)放憑證與銀行代發(fā)工資卡等憑證資料的數(shù)據(jù)是否對應無差異。 （2）工資支付是否合理、穩(wěn)定，調整是否有序。 稽查人員分析企業(yè)記賬憑證和原始憑證，結合企業(yè)生產經營情況和生產規(guī)模，核實從業(yè)職工人數(shù)和薪酬標準，重點核實月工資額低于基本減除費用（2018年10月1日前3500元，2018年10月1日 以后5000元）的人數(shù)占比情況。 （3）工資組成是否合規(guī)。 審查分析企業(yè)“應付職工薪酬”賬戶與實付工資總額是否對應，核對各種津貼、補貼、獎金的發(fā)放是否正確。檢查“應付福利費”賬戶支出情況，核實企業(yè)通過該賬戶發(fā)放現(xiàn)金和實物的具體情況。 （4）外部系統(tǒng)數(shù)據(jù)比對。 利用金稅三期系統(tǒng)和社保系統(tǒng)，核查工資表中人員與企業(yè)繳納社保人員在數(shù)量上是否存在較大差異，并對企業(yè)申報個人所得稅人員的比例和收入情況實施核查。 你的工資表會涉及到哪些風險呢？
1、工資個稅計算是否正確 重點檢查工資表中代扣的個稅金額是否依法按照稅法規(guī)定計算，是否存在人為計算錯誤、故意少交個稅的情況。 2、人員是否真實 重點檢查工資表上的員工是否屬于公司真實的人員，是否存在虛列名冊、假發(fā)工資現(xiàn)象。 3、工資是否合理 《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握： （1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； （2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （3）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的； （4）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務； （5）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 4、是否申報了個稅 重點檢查企業(yè)工資表上的人員是否均在自然人扣繳客戶端申報系統(tǒng)中依法申報了“工資薪金”項目的個人所得稅。 5、是否存在兩處以上所得 個人取得兩處及以上工資、薪金所得，在各任職受雇單位分別按累計預扣預繳計算方法計算預扣即可，年末如果該居民個人符合匯算清繳的條件，再進行匯算清繳。 6、是否存在已離職人員未刪除信息 重點檢查企業(yè)工資表中是否還存在人員已經離職、甚至已經死亡等，但是仍然申報個稅，未及時修改這些人員的信息的現(xiàn)象。 7、適用稅目是否正確 重點檢查企業(yè)是否存在在計算個稅的時候是否故意把“工資薪金”項目轉換為“偶然所得”“其他所得”等，把高稅率項目轉為低稅率項目，造成少申報個稅。 8、年終獎計稅方法是否正確 根據(jù)財稅[2018]164號規(guī)定：在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按月?lián)Q算后確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。 9、免稅所得是否合法 重點檢查工資表中的免征個稅的所得項目是否符合稅法規(guī)定，如免征個稅的健康商業(yè)保險是否符合條件、通訊補貼免征個稅是否符合標準等。