1 餐飲發(fā)票全都計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”？ 案例：最近某企業(yè)被稅務(wù)稽查，會(huì)計(jì)電話里跟我哭訴：稽查人員檢查企業(yè)時(shí)，查到一些餐飲發(fā)票，計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，報(bào)銷(xiāo)憑證上寫(xiě)的“某部門(mén)加班餐”。該稽查人員認(rèn)為，這并不是招待外單位業(yè)務(wù)員的，是公司自己人吃的，不能列業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而應(yīng)列福利費(fèi)。鑒于企業(yè)福利費(fèi)限額已經(jīng)超標(biāo)，這就不能扣除，得納稅調(diào)增，產(chǎn)生補(bǔ)稅、滯納金與罰款。 分析：應(yīng)該說(shuō)，這筆報(bào)銷(xiāo)企業(yè)會(huì)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理的確錯(cuò)了，而稽查人員認(rèn)為計(jì)入福利費(fèi)也錯(cuò)了，他們犯了共同的錯(cuò)誤-----不問(wèn)事實(shí)。 如果是加班人員加班就餐，這顯而易見(jiàn)既不屬于業(yè)務(wù)招待，也不屬于職工福利，職工福利并沒(méi)有大吃大喝的開(kāi)支范圍。這屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)花費(fèi)，加班員工加班就餐與機(jī)器燒油、設(shè)備用電的性質(zhì)一樣，是組織加班生產(chǎn)的必要與合理開(kāi)支，應(yīng)該視加班的內(nèi)容，直接計(jì)入“管理費(fèi)用”“制造費(fèi)用”或“成本”，全額在稅前扣除。 可見(jiàn)，是什么費(fèi)用，必須要從事實(shí)出發(fā)，利用包括發(fā)票在內(nèi)的一系列證據(jù)，確定其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，然后，在此基礎(chǔ)上，再進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。 不管是會(huì)計(jì)還是稅務(wù)稽查，都不能只依據(jù)業(yè)務(wù)上面的某個(gè)形式——比如發(fā)票，就進(jìn)行判斷。 有些人會(huì)說(shuō)：稽查時(shí)，往往就是持這一口徑。 這當(dāng)然是更深一層的誤解，稅務(wù)總局的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》明文規(guī)定：“稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為根據(jù)”。根本沒(méi)有提到過(guò)：“稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)以發(fā)票為根據(jù)”。 如果稽查結(jié)論只建立在餐飲發(fā)票之上，而沒(méi)有事實(shí)作為基礎(chǔ)，這樣的稽查結(jié)論，是很有可能被法院推翻的! 2 餐飲發(fā)票正確入賬的4大“姿勢(shì)” 取得餐飲發(fā)票的開(kāi)支，大致來(lái)說(shuō)，其費(fèi)用性質(zhì)有以下幾個(gè)可能性：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、加班誤餐費(fèi)、成本費(fèi)用。 1.業(yè)務(wù)招待費(fèi) 即招待業(yè)務(wù)對(duì)象的支出。表現(xiàn)為請(qǐng)外單位的相關(guān)人員吃飯、喝酒。此時(shí)，只能扣60%，且有0.5%的限額。但不需要扣繳相關(guān)人員的個(gè)稅。 2.職工福利費(fèi) 即招待本公司員工，提供一項(xiàng)福利，比如：節(jié)慶日聚餐打牙祭，免費(fèi)提午餐等等。此時(shí)，必須按福利費(fèi)處理，在工資總額14%限額內(nèi)扣除。但作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利息，應(yīng)確認(rèn)為相關(guān)員工的一項(xiàng)應(yīng)稅收入，并入工資，每月減5000后扣繳個(gè)稅。 3.加班餐、誤餐 即為了加班、為了讓員工在規(guī)定時(shí)間與地域之外工作，而發(fā)生的必不可少的餐費(fèi)。這個(gè)是制造費(fèi)用或管理費(fèi)用，入管理費(fèi)用時(shí)，不屬于福利費(fèi)。此時(shí)，全額扣除，沒(méi)有限額，也不涉及個(gè)稅。但是，其“真實(shí)性、合理性”將是稅務(wù)關(guān)注的要點(diǎn)，所以，公司應(yīng)該有相關(guān)的加班配套制度、加班事由說(shuō)明，制度確定的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該合理。 4.成本費(fèi)用 這個(gè)特殊，比如，拍電影、廣告時(shí)，要買(mǎi)些菜來(lái)擺一擺，這個(gè)直接計(jì)入相關(guān)的成本。當(dāng)然需要成本結(jié)構(gòu)文件的支持。 3 關(guān)于餐飲發(fā)票的4個(gè)提醒 1.會(huì)計(jì)人員切記不要自作聰明，讓職員去找票來(lái)頂替餐費(fèi)報(bào)銷(xiāo)，這是一種嚴(yán)重的違法行為。 招待費(fèi)多并不可怕，只要是真實(shí)發(fā)生的，都可以入賬。 2.由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)在企業(yè)所得稅上有扣除限額，超出部分會(huì)計(jì)別忘記年終匯算清繳做納稅調(diào)增處理。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。 3.給老板報(bào)銷(xiāo)因公招待發(fā)生的餐費(fèi)，不會(huì)涉及代扣個(gè)人所得稅的問(wèn)題。若是隨機(jī)送給個(gè)人的禮品等招待費(fèi)是需要代扣20%的個(gè)稅的。 4.以后會(huì)計(jì)人員不要混淆“會(huì)計(jì)入賬”和“稅前扣除”的概念，就比如好多會(huì)計(jì)認(rèn)為白條不能夠入賬，其實(shí)這個(gè)理解是錯(cuò)誤，業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生后取得了白條會(huì)計(jì)上可以入賬，只是企業(yè)所得稅前不得扣除。